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小規(guī)模納稅人，免征增值稅！稅務局重磅通知！4月1日起，小規(guī)模如何開票？開具專票選1%還是3%？如何納稅申報？我們一起來看看！

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小規(guī)模新規(guī)

開具專票，按3%繳稅！

剛剛！稅務局發(fā)布最新公告：關于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告。

根據(jù)最新征管政策及熱點問題，分析如下：

1、小規(guī)模適用3%征收率享受免增值稅，應該如何開票？

小規(guī)模納稅人適用3%征收率享受免稅政策的，可以開具免稅普通發(fā)票，但不得開具增值稅專用發(fā)票。

注意：小規(guī)模開具免稅普通發(fā)票，稅率欄次選擇“免稅”，而不是“零稅率”。

2、小規(guī)模納稅人是否可以放棄免稅，開具增值稅專用發(fā)票？若可以開具，應按照什么征收率開具專用發(fā)票？

小規(guī)模納稅可以選擇放棄免稅，開具3%征收率的增值稅專用發(fā)票。

3、小規(guī)模適用3%征收率免征增值稅，是否不受季度45萬免稅的限制了？

是的，小規(guī)模納稅人只要適用3%征收率的業(yè)務，不管銷售額多少，都是免征增值稅的。

但是需要注意，增值稅納稅人年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準(增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下)的，除特殊規(guī)定可以不辦理一般納稅人登記以外,均需要按照要求辦理一般納稅人登記手續(xù),且目前沒有一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人的政策。一旦轉為一般納稅人，就無法再轉為小規(guī)模納稅人。

4、小規(guī)模季度銷售額45萬免稅政策，是否就過期了？

很多人說，小規(guī)模納稅人都免稅了，是不是也沒有季度銷售額45萬免稅的限制了，這個政策是否就過期了？

并不是的，小規(guī)模納稅人免征增值稅，只是針對適用3%征收率的業(yè)務。如果企業(yè)有適用5%征收率的，比如出租不動產(chǎn)，此政策仍然適用。但注意，小規(guī)模納稅人3%免稅業(yè)務和適用5%征收率的業(yè)務都會占用45萬的免稅額度。如果季度累計銷售額超過45萬，那么5%征收率的部分是要正常納稅的。

5、個體工商戶，是否享受這個免稅政策？

小規(guī)模適用3%征收率免征增值稅，不限行業(yè)，不限企業(yè)類型，也就是說個體戶以及合伙企業(yè)等只要是增值稅小規(guī)模納稅人都是可以享受免稅的。

6、小規(guī)模3月底前已經(jīng)開具了1%的發(fā)票，后期發(fā)現(xiàn)開具錯誤，應該如何處理？

如果之前按3%征收率開具了增值稅發(fā)票，則應按照3%的征收率開具紅字發(fā)票；如果之前按1%征收率開具了增值稅發(fā)票，則應按照1%征收率開具紅字發(fā)票。納稅人開票有誤需要重新開具發(fā)票的，在開具紅字發(fā)票后，重新開具正確的藍字發(fā)票。

02

小規(guī)模，免征增值稅

稅負分析

很多人看到這個標題，覺得很奇怪，小規(guī)模納稅人免征增值稅，稅負當然是降了，怎么還會涉及稅負升高？

這個主要涉及小規(guī)模開專用發(fā)票的問題：

可以看出，4月1日之后，小規(guī)模納稅人要按3%征收率開具專用發(fā)票。這個對一些小規(guī)模來說，是有很大影響的。

情形一：小規(guī)模季度銷售額不超過45萬（全部普票）

對于這種情況的小規(guī)模，稅負是沒有影響的。

情形二：小規(guī)模季度銷售額不超過45萬（含專票+普票）

對于這種情況的小規(guī)模，稅負上升。

情形三：小規(guī)模季度銷售額超過45萬（全部普票）

這種情況下，稅負是降低的。

情形四：小規(guī)模季度銷售額超過45萬（普票+專票）

這種情況下，要看開具專用發(fā)票的比例了，當小規(guī)模開具的專用發(fā)票比例較大時，稅負也是會上升的。

03

小規(guī)模納稅人免征增值稅：

要點+開票+申報+賬務處理！

1.《財政部 稅務總局關于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第15號，以下簡稱“15號公告”）規(guī)定，小規(guī)模納稅人階段性免征增值稅的時間為2022年4月1日至2022年12月31日。

提示：該時間指的是增值稅納稅義務發(fā)生時間，并非是開票時間或者申報時間。若納稅義務發(fā)生時間在2022年3月31日前的，則應按照此前相關政策規(guī)定執(zhí)行，不能享受本政策。

2.增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。因此，不適用3%征收率或3%預征率的增值稅小規(guī)模納稅人不享受本政策。但根據(jù)稅法規(guī)定按照3%征收率減按優(yōu)惠征收率計算繳納的仍可享受。

【案例1】小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅，可以享受免征增值稅政策；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅，不能享受免征增值稅政策；

【案例2】小規(guī)模納稅人提供人力資源外包服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金后的余額為銷售額，征收率為3%，可以享受免征增值稅政策。

重要提示：提供人力資源外包服務，不管是一般納稅人還是小規(guī)模，增值稅都是差額征收！提供人力資源外包服務的小規(guī)模納稅人，雖然是差額征收增值稅，但是征收率不是5%，依照是3%的征收率?。?！

3.發(fā)票開具

（1）增值稅納稅義務發(fā)生時間為2022年4月1日至2022年12月31日。根據(jù)《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第6號）規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應稅銷售收入免征增值稅的，應按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。即納稅人未按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票的，不能享受本政策優(yōu)惠。

納稅人選擇放棄本免稅優(yōu)惠的，可以開具增值稅專用發(fā)票，但需要注意，開具增值稅專用發(fā)票時，發(fā)票征收率應為3%，不得將征收率開具為1%、0%或者免稅等。

（2）增值稅納稅義務發(fā)生時間為2022年3月31日前。增值稅小規(guī)模納稅人已按3%或者1%征收率開具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，應按照對應征收率開具紅字發(fā)票;開票有誤需要重新開具的，應按照對應征收率開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍字發(fā)票。即：應按照原征收率開具紅字發(fā)票。如果之前按3%征收率開具了增值稅發(fā)票，則應按照3%的征收率開具紅字發(fā)票；如果之前按1%征收率開具了增值稅發(fā)票，則應按照1%征收率開具紅字發(fā)票。

提示1：如果業(yè)務發(fā)生時間是2022年1月份，對應增值稅納稅義務發(fā)生時間為2022年1月份，公司1月時已做無票收入處理，現(xiàn)在4月份準備開票，開票時按1%開。

提示2：如果業(yè)務發(fā)生時間是2022年1月份，對應增值稅納稅義務發(fā)生時間為2022年1月份，公司1月時未做無票收入處理，現(xiàn)在4月份準備開票，怎么開？

開票依然是按納稅義務時間開具，開票選擇征收率為1%，由于延遲了增值稅納稅義務時間，存在稅務風險！

4.與15萬元/45萬元優(yōu)惠政策關系

月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元)的，免征增值稅的銷售額等項目應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相關欄次。如果沒有其他免稅項目，則無需填報《增值稅減免稅申報明細表》。

月銷售額超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元)的，免征增值稅的全部銷售額等項目應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報明細表》對應欄次。

【案例3】某小規(guī)模納稅人2022年第二季度（4-6月），按季度申報增值稅

（1）適用征收率為3%的銷售額30萬，開具免稅普票；適用征收率為5%的銷售額10萬，開具5%的普票，合計月銷售額未超過45萬，全免增值稅；

（2）適用征收率為3%的銷售額30萬，其中銷售額6萬開具征收率3%的專票，剩余開具免稅普票；適用征收率為5%的銷售額10萬，開具5%的普票，合計月銷售額未超過45萬，其中銷售額6萬開具征收率3%的按規(guī)定繳納增值稅，剩余全免增值稅；

（3）適用征收率為3%的銷售額60萬，開具免稅普票，適用征收率為5%的銷售額10萬，開具5%普票，合計月銷售額超過45萬，其中適用征收率為5%的銷售額10萬按規(guī)定繳納增值稅，剩余全免增值稅；

（4）適用征收率為3%的銷售額60萬，其中銷售額8萬開具征收率3%的專票，剩余開具免稅普票，適用征收率為5%的銷售額10萬，開具5%普票，合計月銷售額超過45萬，其中銷售額8萬開具征收率3%專票的和征收率為5%的銷售額10萬，按規(guī)定繳納增值稅，剩余全免增值稅。

5.賬務處理

對于當期直接免征的增值稅，企業(yè)無需做價稅分離處理，把免征增值稅計入營業(yè)外收入，而是直接全額計入“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”等相關科目即可。

網(wǎng)友熱議：增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入免征增值稅，免征增值稅的部分是否需要計入其他收益？

答：根據(jù)會計司回復，對于當期直接免征的增值稅，企業(yè)無需進行賬務處理。對納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅，免征的增值稅部分計入營業(yè)收入。

例：甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2022年5月銷售商品一批，取得銀行存款50500元。

借：銀行存款 50500

貸：主營業(yè)務收入 50500

假設同樣的業(yè)務發(fā)生在3月

取得銷售收入時：

借：銀行存款 50500

貸：主營業(yè)務收入 50000

應交稅費——應交增值稅 500

季末達到免稅條件時

借：應交稅費——應交增值稅 500

貸：其他收益/營業(yè)外收入 500

《財政部 稅務總局關于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第15號）

《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第6號）

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