名為“劃轉(zhuǎn)”，實(shí)為“轉(zhuǎn)讓” ！看稅務(wù)局如何戳穿企業(yè)精心“策劃”的偷稅布局

　　小編：這個(gè)案例基于企業(yè)的一項(xiàng)“稅收策劃”，但由于是以偷稅為目的，無論企業(yè)如何煞費(fèi)苦心，帶來的都是追繳稅款、加收滯納金，并處3倍罰款，損失億元的后果。

案例

　　本案是一起手段較為特殊的隱匿土地轉(zhuǎn)讓金、少計(jì)轉(zhuǎn)讓收入的偷逃稅款案件。M置業(yè)公司通過佯稱向子公司劃轉(zhuǎn)土地使用權(quán)，暗中與X投資公司簽訂土地轉(zhuǎn)讓開發(fā)協(xié)議，并由第三方企業(yè)支付“借款”的方式，以達(dá)到隱匿土地轉(zhuǎn)讓收入，少繳稅款的目的，布局可謂煞費(fèi)苦心。

本案的線索來自于警方的一次協(xié)作調(diào)查活動(dòng)，根據(jù)警方提供的重要線索和證據(jù)，稅務(wù)稽查人員迅速行動(dòng)，循跡追查，通過核業(yè)務(wù)、查賬目、追資金，最終戳穿了企業(yè)“劃轉(zhuǎn)”土地的假象，依法追回了企業(yè)偷逃的巨額稅款。

一份神秘的三方合作協(xié)議

　　最近，國(guó)家稅務(wù)總局襄陽(yáng)市稅務(wù)局以警方涉黑調(diào)查提供的信息為線索，經(jīng)過追蹤核查，確認(rèn)M置業(yè)集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱M置業(yè)公司）通過少計(jì)轉(zhuǎn)讓土地收入、虛假申報(bào)的方式，逃避繳納增值稅、企業(yè)所得稅等稅費(fèi)共計(jì)4247.24萬元。針對(duì)企業(yè)違法行為，襄陽(yáng)市稅務(wù)局稽查局依法對(duì)其作出追繳稅款、加收滯納金，并處3倍罰款的處理決定。目前稅款、滯納金已追繳入庫(kù)，罰款已執(zhí)行3188萬元，余款稅務(wù)機(jī)關(guān)仍在依法追繳中。

　　2018年6月，襄陽(yáng)市公安局經(jīng)警支隊(duì)偵辦M置業(yè)公司負(fù)責(zé)人范某涉黑案件時(shí)，到襄陽(yáng)高新開發(fā)區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)了解該公司處置名下A地塊時(shí)的涉稅申報(bào)情況。

　　稅警雙方在交換信息時(shí)，襄陽(yáng)市公安局經(jīng)警支隊(duì)提供了X投資公司出具的一份與M置業(yè)公司及其負(fù)責(zé)人范某簽訂的三方合作協(xié)議，以及X投資公司、M置業(yè)公司和其子公司Z房地產(chǎn)公司三家企業(yè)對(duì)協(xié)議相關(guān)款項(xiàng)的情況說明。

　　在協(xié)議中，三方約定，M置業(yè)公司設(shè)立子公司Z房地產(chǎn)公司，并將A地塊土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給Z房地產(chǎn)公司。約定轉(zhuǎn)讓價(jià)格為54008.71萬元，這一價(jià)格包括土地已發(fā)生成本21125萬元、欠繳土地出讓金9883.71萬元，土地過戶稅金6000萬元，土地溢價(jià)款17000萬元。X投資公司負(fù)責(zé)為Z房地產(chǎn)公司籌集未繳納的土地出讓金、土地過戶稅金，以及地塊開發(fā)、建設(shè)需要的項(xiàng)目資金，并在A地塊過戶到Z房地產(chǎn)公司后，收購(gòu)其51%的股權(quán)。協(xié)議還明確了三方關(guān)于A地塊拆遷、合作開發(fā)項(xiàng)目，以及收益分配等事宜。

　　稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，M置業(yè)公司2017年已經(jīng)以劃轉(zhuǎn)A地塊土地使用權(quán)的名義向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交土地增值稅清算資料，這些信息與警方提供情況并不相同，襄陽(yáng)高新開發(fā)區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為M置業(yè)公司存在偷逃稅款嫌疑，且涉案金額較大，于是將這一線索移交襄陽(yáng)市稅務(wù)稽查部門。稽查部門迅速組織骨干，成立專案組，對(duì)該企業(yè)立案調(diào)查。

　　專案組確定了三個(gè)核查方向：調(diào)查M置業(yè)公司當(dāng)年的土地增值稅清算情況；針對(duì)M置業(yè)公司負(fù)責(zé)人涉嫌涉黑違法已被羈押，賬務(wù)資料已被調(diào)取的情況，與公安機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)，調(diào)閱M置業(yè)公司賬簿資料；要求M置業(yè)公司依法配合稅收檢查，同時(shí)實(shí)施外圍調(diào)查。

　　檢查人員了解到，2017年9月，M置業(yè)公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交了無償劃轉(zhuǎn)A地塊土地使用權(quán)給其子公司Z房地產(chǎn)公司的土地增值稅清算資料。隨后 M置業(yè)公司以當(dāng)時(shí)土地評(píng)估價(jià)42726.36萬元，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納了增值稅、土地增值稅、印花稅等稅費(fèi)，Z房地產(chǎn)公司隨后辦理了A地塊的土地使用權(quán)證。

　　而公安機(jī)關(guān)提供的X投資公司、M置業(yè)公司及Z房地產(chǎn)公司的情況說明資料中顯示，按照三方協(xié)議，2017年11月～2018年5月，X投資公司共取得信托貸款59560.4萬元，并以統(tǒng)借統(tǒng)貸形式全額支付給Z房地產(chǎn)公司，用以向M置業(yè)公司支付土地轉(zhuǎn)讓的相關(guān)費(fèi)用和后繼開發(fā)項(xiàng)目，相關(guān)款項(xiàng)的說明資料中同時(shí)還有一條信息——X投資公司委托H建設(shè)公司向M置業(yè)公司支付與A地塊相關(guān)的款項(xiàng)9214.57萬元。

　　A地塊土地使用權(quán)究竟是劃轉(zhuǎn)還是轉(zhuǎn)讓？為何一筆土地業(yè)務(wù)牽扯了M置業(yè)公司、Z房地產(chǎn)公司、X投資公司和H建設(shè)公司4家企業(yè)？H建設(shè)公司向M置業(yè)公司支付的9214.57萬元是什么錢？M置業(yè)公司為何沒有申報(bào)納稅？

企業(yè)會(huì)計(jì)“不知”的巨額匯款

　　由于涉案的4家企業(yè)中X投資公司和H建設(shè)公司在外地。檢查人員決定先對(duì)兩家本地企業(yè)M置業(yè)公司和Z房地產(chǎn)公司實(shí)施核查。檢查人員按計(jì)劃調(diào)閱M置業(yè)公司賬簿，核實(shí)企業(yè)與土地業(yè)務(wù)相關(guān)的賬載情況。另一方面，根據(jù)線索對(duì)Z房地產(chǎn)公司實(shí)施核查，了解土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的實(shí)際情況。

　　檢查人員約談了Z房地產(chǎn)公司負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員。Z房地產(chǎn)公司負(fù)責(zé)人開始時(shí)堅(jiān)稱A地塊土地使用權(quán)是M置業(yè)公司劃轉(zhuǎn)。檢查人員向其出示了三方協(xié)議和相關(guān)款項(xiàng)情況說明等證據(jù)，并向企業(yè)人員作了稅法宣傳。經(jīng)過做工作，Z房地產(chǎn)公司負(fù)責(zé)人承認(rèn)，三方協(xié)議中情況屬實(shí)，A地塊對(duì)外稱劃轉(zhuǎn)，主要是母公司在申報(bào)時(shí)可獲契稅減免。實(shí)際情況是，按照三方約定，M置業(yè)公司將A地塊轉(zhuǎn)讓給Z房地產(chǎn)公司。同期，X投資公司購(gòu)進(jìn)Z房地產(chǎn)公司51%的股權(quán)，以此實(shí)現(xiàn)地塊使用權(quán)有償轉(zhuǎn)移。Z房地產(chǎn)公司人員稱，X投資公司委托H建設(shè)公司向M置業(yè)公司支付的9214.57萬元款項(xiàng)，是轉(zhuǎn)讓A地塊的部分土地款。但隨后檢查人員核查M置業(yè)公司賬簿卻發(fā)現(xiàn)，其中并沒有9214.57萬元土地款的入賬記錄。

　　檢查人員調(diào)取了M置業(yè)公司銀行賬戶流水，經(jīng)核實(shí)2018年3月～5月期間，H建設(shè)公司確已分6次向其支付了9214.57萬元。檢查人員于是約談了M置業(yè)公司財(cái)務(wù)人員，但企業(yè)財(cái)務(wù)人員卻表示沒有拿到9214.57萬元銀行轉(zhuǎn)賬單據(jù)，也不知該款項(xiàng)用途，因此沒有入賬。

　　綜合前期調(diào)查結(jié)果，檢查人員判斷，涉案的A地塊土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移應(yīng)屬有償轉(zhuǎn)讓行為，并非無償劃轉(zhuǎn)給Z房地產(chǎn)公司使用。由于M置業(yè)公司負(fù)責(zé)人范某已被公安機(jī)關(guān)異地羈押，檢查人員無法直接了解情況。為進(jìn)一步核實(shí)取證，檢查人員決定對(duì)X投資公司和H建設(shè)公司實(shí)施調(diào)查。

“代人背債”的奇怪合同

　　對(duì)H建設(shè)公司調(diào)查的過程中，檢查人員了解到，2018年3月，H建設(shè)公司開始承包Z房地產(chǎn)公司投資的建筑工程。

　　Z房地產(chǎn)公司分幾批向H建設(shè)公司支付工程款共18214.57萬元。同期，X投資公司與H建設(shè)公司簽訂了一份借款合同，明確H建設(shè)公司向X公司提供借款，金額不超過19000萬元。2018年3月～5月，X投資公司先后出具6份委托支付函，委托H建設(shè)公司向M置業(yè)公司分6次支付9214.57萬元。并明確，這是X投資公司向H建設(shè)公司所借款項(xiàng)的一部分。

　　檢查人員在隨后的調(diào)查中提取了Z房地產(chǎn)公司支付H建設(shè)公司工程款的往來賬目、銀行轉(zhuǎn)賬憑證等證據(jù)。同時(shí)還調(diào)取了H建設(shè)公司向M置業(yè)公司支付9214.57萬元款項(xiàng)的往來賬目、X投資公司向其開具的委托支付函，以及銀行轉(zhuǎn)賬憑證等證據(jù)資料。

　　仔細(xì)梳理這些憑證資料，檢查人員發(fā)現(xiàn)，H建設(shè)公司分6次向M置業(yè)公司支付款項(xiàng)時(shí)，每次都是在賬戶收到Z房地產(chǎn)公司支付預(yù)付工程款的當(dāng)天，就收到X投資公司的委托支付函，并于當(dāng)天將相關(guān)款項(xiàng)支付給M置業(yè)公司。

　　結(jié)合前期警方提供的三方合作協(xié)議、對(duì)X投資公司和H建設(shè)公司的調(diào)查情況，X、H兩家企業(yè)所簽借款合同、X投資公司出具的委托支付函和相關(guān)人員言證等多項(xiàng)證據(jù)，檢查人員確認(rèn)，X投資公司經(jīng)第三方H建設(shè)公司“繞道”支付給M置業(yè)公司的這9214.57萬元，應(yīng)是M置業(yè)公司轉(zhuǎn)讓A地塊土地使用權(quán)的部分土地款收入。

有理有據(jù)的處理決定

　　依照調(diào)查取證的結(jié)果，檢查人員確認(rèn)，M置業(yè)公司通過X投資公司委托第三方H建設(shè)公司支付“借款”的方式，少計(jì)轉(zhuǎn)讓A地塊土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入9214.57萬元，襄陽(yáng)市稅務(wù)局稽查局依法對(duì)其作出補(bǔ)繳稅款，并處少繳稅款3倍罰款的處理決定。

　　M置業(yè)公司收到《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》后，對(duì)處罰有異議，遂提出聽證申請(qǐng)。襄陽(yáng)市稅務(wù)局稽查局依法召開案件聽證會(huì)。

　　聽證會(huì)上，企業(yè)認(rèn)為，9214.57萬元是X投資公司委托H建設(shè)公司支付的借款，H建設(shè)公司以“其他應(yīng)收款”入賬，屬于往來賬目，并且記賬憑證、銀行轉(zhuǎn)賬憑證等資料上沒有注明是土地價(jià)款。因此，不能認(rèn)定9214.57萬元是M置業(yè)公司轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的收入，也不能因此證明M置業(yè)公司有少計(jì)收入行為。

　　對(duì)此，檢查人員指出，H建設(shè)公司受托支付9214.57萬元款項(xiàng)的往來賬目以及銀行流水信息，雖未寫明這筆資金是土地轉(zhuǎn)讓款，但X投資公司、Z房地產(chǎn)公司與H建設(shè)公司，以及H建設(shè)公司與M置業(yè)公司之間的往來業(yè)務(wù)賬目、銀行轉(zhuǎn)賬憑證記載的信息并不孤立存在。結(jié)合三方協(xié)議中X投資公司負(fù)責(zé)籌集土地轉(zhuǎn)讓金的條款、X投資公司出具的委托支付函和實(shí)際委托支付的金額，以及X投資公司與H建設(shè)公司的借款合同等證據(jù)，不難發(fā)現(xiàn)，X投資公司向M置業(yè)公司支付款項(xiàng)有清楚的原因與動(dòng)機(jī)，其與H建設(shè)公司簽訂借款合同，并委托其付款給M置業(yè)公司，H建設(shè)公司實(shí)質(zhì)上只是一個(gè)“通道”，這一行為的實(shí)質(zhì)，是X投資公司按協(xié)議約定向M置業(yè)公司支付土地出讓金。綜合相關(guān)人員言證和調(diào)查物證，M置業(yè)公司獲得的9214.57萬元，其性質(zhì)就是土地轉(zhuǎn)讓金。

　　面對(duì)檢查人員有理有據(jù)的論述和翔實(shí)的證據(jù)資料，M置業(yè)公司最終承認(rèn)了以無償向子公司劃轉(zhuǎn)A地塊掩人耳目，實(shí)則有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，并少計(jì)9214.57萬元土地轉(zhuǎn)讓收入的違法事實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)其進(jìn)行了處罰。

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