一、引言

前言：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是指由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。依法成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)雖不具備法人資格，而屬于非法人組織，但畢竟是獨(dú)立于投資人的法律主體。那么個(gè)人將持有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是否需要計(jì)征個(gè)稅呢？我們以案例進(jìn)行說(shuō)明

問(wèn)：小田是浙江省的自然人，將持有的甲有限責(zé)任公司的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給自己的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，請(qǐng)問(wèn)這種情況下是否需要繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第二條規(guī)定，本辦法所稱股權(quán)是指自然人股東（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人）投資于在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)或股份。第三條規(guī)定，本辦法所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指?jìng)€(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為，包括以下情形：（一）出售股權(quán)；（二）公司回購(gòu)股權(quán)；（三）發(fā)行人首次公開(kāi)發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開(kāi)發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（四）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過(guò)戶；（五）以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；（六）以股權(quán)抵償債務(wù)；（七）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。第四條規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。

國(guó)家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局2019年12月9日對(duì)12366納稅服務(wù)平臺(tái)問(wèn)題“個(gè)人股東A將其所持有100%股權(quán)甲公司轉(zhuǎn)讓給自己的A個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，這種情況下A需要交個(gè)稅嗎？答復(fù)如下：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）規(guī)定：‘第三條 本辦法所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指?jìng)€(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為’。繼續(xù)問(wèn)：公告稱的個(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給‘其他個(gè)人’在我的問(wèn)題中不能對(duì)應(yīng)，因?yàn)槲业那闆r是個(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給自己的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，所以我認(rèn)為您引用的條款不成立。那么，請(qǐng)問(wèn)像我這種情況是否需要交個(gè)稅？”答復(fù)如下，自然人和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是兩個(gè)不同的主體，發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

綜上，小田將持有甲有限責(zé)任公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給自己的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。

二、原理分析

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第三條規(guī)定：“本辦法所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指?jìng)€(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為”；第四條規(guī)定：“個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按‘財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得’繳納個(gè)人所得稅?！?/span>

一方面，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)屬于非法人組織，并不屬于上述條文規(guī)定的“個(gè)人”或“法人”，并不當(dāng)然能適用上述規(guī)定。

另一方面，從納稅主體看，作為投資者的自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是兩個(gè)不同的主體，但是在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，納稅義務(wù)人只有一個(gè)即作為投資人的自然人，并不存在兩個(gè)主體。

根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，自2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào) ）附件1《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》第三條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人。

根據(jù)上述文件可以看出，雖然作為投資者的自然人與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是兩個(gè)不同的主體，但是在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，納稅義務(wù)人只有一個(gè)，并不存在兩個(gè)主體。

重慶市稅務(wù)局2020年7月10日在在國(guó)家稅務(wù)總局12366網(wǎng)站中給出的回復(fù)“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)按照上述政策申報(bào)繳納經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅后，將利潤(rùn)分配給投資者不再繳納個(gè)人所得稅”，也對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和投資者是個(gè)人所得稅的同一納稅人這個(gè)事實(shí)有清晰的理解。總結(jié)而言，既然在個(gè)人所得稅計(jì)算時(shí)只有一個(gè)納稅義務(wù)人，個(gè)人將資產(chǎn)（如土地、股權(quán)等）轉(zhuǎn)入個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)不需要計(jì)征個(gè)稅。

三、實(shí)踐建議

有人認(rèn)為個(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)入個(gè)人獨(dú)資企業(yè)無(wú)需計(jì)征個(gè)稅，但由于目前尚無(wú)全國(guó)性的規(guī)范性文件給出明確處理方案，各地稅務(wù)部門(mén)也理解不一，并未形成實(shí)踐中的統(tǒng)一做法，我們建議投資者在將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給自己設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)前，先與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)進(jìn)行及時(shí)溝通，明確當(dāng)前政策，由稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷是否屬于應(yīng)稅行為，以規(guī)避可能的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

來(lái)源：樸稅