結(jié)合各地加快建設(shè)以高收入高凈值為重點(diǎn)的自然人稅收管理體系、已經(jīng)全國推開的先稅務(wù)后工商改革、國家稅務(wù)總局稽查局加大了對個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稽查力度等征管背景，同時(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓是稅務(wù)檢查的重點(diǎn)項(xiàng)目，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓又是爭議多發(fā)的交易類型。稅務(wù)機(jī)關(guān)將會進(jìn)一步對股權(quán)轉(zhuǎn)讓全生命周期精準(zhǔn)持續(xù)的監(jiān)督。本篇匯總整理了日常工作中，較為常見的股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉?zhèn)€稅咨詢，以饗讀者。

一、個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，需符合國家法律法規(guī)、政策等相關(guān)規(guī)定

（一）個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)要交什么稅？

1. 個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。

2. 在中華人民共和國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國印花稅法》規(guī)定繳納印花稅。在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)屬于應(yīng)納稅憑證，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的）等轉(zhuǎn)移書據(jù)。按價(jià)款的萬分之五繳納。

因此，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)需要繳納個(gè)人所得稅、印花稅。

政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）；《中華人民共和國印花稅法》（中華人民共和國主席令第八十九號）

（二）個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)納稅所得額如何確定？

個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。

1. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。

2. 符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；（一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的；（二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（三）轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；（四）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）

（三）個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的如何確認(rèn)當(dāng)時(shí)買入股權(quán)時(shí)的價(jià)格？

1. 以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；

2. 以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；

3. 通過無償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項(xiàng)所列情形的（第十三條 符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人），按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值；

4. 被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股權(quán)，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；

5. 除上述情形外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值。

政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）

二、個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，特別提醒和注意的細(xì)節(jié)事項(xiàng)：

注意一：

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓目前實(shí)行“先稅后證”，也就是公司在做個(gè)人股東工商變更之前，必須由主管稅務(wù)部門審核并完稅，申報(bào)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)稅和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)的印花稅。

法律依據(jù)：《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第十五條規(guī)定：個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。

注意二：

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，一定要注意轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否明顯偏低，若是平價(jià)或者低價(jià)轉(zhuǎn)讓是否存在正當(dāng)理由，因?yàn)檗D(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，存在被稅務(wù)按照凈資產(chǎn)比例核定法重新核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

注意三：

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，對于欲通過不公允增資擴(kuò)股、不公允分紅、或者利用減資撤資再增資等達(dá)到股權(quán)轉(zhuǎn)讓減少個(gè)稅的目的，這樣變通也存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)！

對于不符合公允價(jià)值，也不符合正常的商業(yè)邏輯的，進(jìn)行利益轉(zhuǎn)移嫌疑的，稅務(wù)局有權(quán)按照《個(gè)人所得稅法》第八條有關(guān)反避稅條款核定相關(guān)各方的個(gè)人所得稅等。

法律依據(jù)：《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定：有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整：

（一）個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當(dāng)理由；

（二）居民個(gè)人控制的，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤不作分配或者減少分配；（三）個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。

文：陜西稼軒律師事務(wù)所 張旖瀟 劉佳瑩 李媚

注：如有需要，請私信稼軒律師頭條號