※ 資產(chǎn)減值的概念

資產(chǎn)減值，指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。

資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象

原則：1）公允價(jià)值下降；2）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值下降。

因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量中不進(jìn)行攤銷，但是考慮到這兩類資產(chǎn)的價(jià)值和產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益有較大的不確定性，為了避免資產(chǎn)價(jià)值高估，及時(shí)確認(rèn)商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的減值損失，企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。

對于尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，由于其價(jià)值通常具有較大的不確定性，也應(yīng)每年進(jìn)行減值測試。

※ 資產(chǎn)可回收金額計(jì)量的基本要求

資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

1）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額；

2）沒有確鑿證據(jù)表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于公允價(jià)值減去處置費(fèi)后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)后凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。

3）以前報(bào)告期的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。

4）以前報(bào)告期的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。

5）若企業(yè)無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值作為其可收回金額。

※ 資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理

資產(chǎn)可收回金額確定后，若資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

資產(chǎn)的賬面價(jià)值指資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷）和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。

資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后持有資產(chǎn)的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。但若資產(chǎn)報(bào)廢、出售、對外投資等符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

※ 資產(chǎn)組減值損失的賬務(wù)處理

1）資產(chǎn)組：指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)基本上可以獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組應(yīng)由與創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。

資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)保持一致，不得隨意變更。

2）資產(chǎn)組減值測試：

根據(jù)減值測試的結(jié)果，資產(chǎn)組的可收回金額如低于其賬面價(jià)值，應(yīng)按差額確認(rèn)相應(yīng)的減值損失，減值損失應(yīng)按下列順序進(jìn)行分?jǐn)?/span>：

① 抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；

② 根據(jù)資產(chǎn)組中商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

抵減后各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：

● 該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額

● 該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

● 零

※ 總部資產(chǎn)減值測試

總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流，其賬面價(jià)值也難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)組進(jìn)行。