2014年12月7日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）（以下簡稱67號文）。這個文件從內(nèi)容上來說，應(yīng)該是非常重要的，但是文件發(fā)布后卻反響不大，因為當(dāng)時“金稅三期”未上線，稅務(wù)部門和原工商部門尚未聯(lián)網(wǎng)，很多人去工商局辦理股權(quán)變更手續(xù)，稅務(wù)部門不知情，如果納稅人不主動去稅務(wù)部門申報股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個稅，這筆稅款就大概率漏掉了。然而，隨著金三系統(tǒng)的上線，工商和稅務(wù)部門聯(lián)網(wǎng)，每一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得都納入了稅務(wù)部門的監(jiān)管視線，尤其是新《個人所得稅法》第十五條第二款規(guī)定：“個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場主體登記機關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗與該股權(quán)交易相關(guān)的個人所得稅的完稅憑證?！币簿褪钦f，繳納個人所得稅成了股權(quán)轉(zhuǎn)讓的前置條件。在這種背景下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅就很難規(guī)避了。下面就對《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》作一個深度的解讀。

一、稅務(wù)總局首次提出“自然人”概念，是有意還是無意

67號文第二條：“本辦法所稱股權(quán)是指自然人股東（以下簡稱個人）投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)或股份?！痹谶@一條款中，稅務(wù)總局首次提出“自然人”的概念，之前的文件表述中都是使用“個人”這個概念。在《民法總則》和《民法通則》中，都是將個體工商戶納入自然人范疇，而“個人”和個體工商戶在稅法中是不同的概念，稅務(wù)總局在這里不知是有意還是無意，也不知到底想表達(dá)一個什么意思。因為根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》（國發(fā)〔2000〕16號）規(guī)定：“自2000年1月1日起，對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。”如果個體工商戶屬于自然人范疇，那個體工商戶轉(zhuǎn)讓股權(quán)是按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個稅，合伙企業(yè)比照個體工商戶，那合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)也應(yīng)該按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個稅（參見《合伙企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅稅率究竟是20%還是35%？》），但在實踐中，很多地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)顯然不是這么理解的，但不這么理解，又如何自圓其說呢？

此外，第二條所說的“不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)”，是指被投資方不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，很多人因此理解成對個人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)的財產(chǎn)份額不征收個人所得稅，其實這個問題是有爭議的，因為根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第41號）第一條：“個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅?！比绻子眠@一條款，個人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)財產(chǎn)份額是需要繳稅的，但表述不是很明晰。財政部、國家稅務(wù)總局10月20日公布的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例（修訂草案征求意見稿）》第六條第一款第八項：“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得?！边@一條款正式實施后，關(guān)于合伙企業(yè)的財產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓繳納個稅的爭議將徹底平息，但轉(zhuǎn)讓過程中重復(fù)征稅的爭議仍然存在（參見《合伙企業(yè)與重復(fù)繳稅》、《對<個稅實施條例(修訂草案征求意見稿)>的幾點意見》）。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情形是否包括捐贈和贊助

67號文第三條列舉了個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個人或法人的七種情形，不包括捐贈和贊助，但有一條“其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為”，這個其他里面是否包括捐贈和贊助？從實踐來看，廣東省和河北省是由接受贈送方來繳納個稅，其他省份沒有規(guī)定（參見《甘肅原省委書記王三運收受的賄賂是否應(yīng)該繳納個人所得稅》），因此，大部分的稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為不包括捐贈和贊助。但在財政部、國家稅務(wù)總局10月20日公布的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例（修訂草案征求意見稿）》第十六條：“個人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將財產(chǎn)用于捐贈、償債、贊助、投資等用途的，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)并繳納個人所得稅，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！睂€人捐贈和贊助股權(quán)行為納入“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征稅范圍，如果征求意見稿通過后，國務(wù)院財稅部門沒有其他規(guī)定，那捐贈和贊助股權(quán)也將納入個稅征稅范圍。

三、個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個稅，稅率20%

67號文第四條：“個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。合理費用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費”。

《個人所得稅法》第三條第三項：“利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十?！?/p>

此外，對于合伙企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅稅率，目前各地稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行不一，有的地區(qū)是按照20%征收，有些地區(qū)是按照5%-35%征收。2018年下半年，發(fā)生了稅務(wù)總局稽查局與合伙制創(chuàng)投公司的納稅爭議（參見《合伙企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅稅率究竟是20%還是35%？》），9月6日，國務(wù)院召開常務(wù)會議，會議決定，保持地方已實施的創(chuàng)投基金稅收支持政策穩(wěn)定，由有關(guān)部門結(jié)合修訂個人所得稅法實施條例，按照不溯及既往、確保總體稅負(fù)不增的原則，抓緊完善進(jìn)一步支持創(chuàng)投基金發(fā)展的稅收政策（參見《即將出臺的<個稅實施條例>會對合伙企業(yè)個稅加以明確嗎？》）。然而，財政部、國家稅務(wù)總局10月20日公布的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例（修訂草案征求意見稿）》對此卻只字未提（參見《對<個稅實施條例(修訂草案征求意見稿)>的幾點意見》）。個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得稅率是20%，如果合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)個稅按5%-35%執(zhí)行的話，股權(quán)投資設(shè)立合伙企業(yè)就不是最佳選擇。期待稅務(wù)總局后續(xù)對此進(jìn)行明確。

四、個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓以受讓方為扣繳義務(wù)人，但納稅地點在被投資企業(yè)所在地

67號文第五條：“個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人?！?/p>

67號文第六條：“扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報告主管稅務(wù)機關(guān)?！?/p>

67號文第十九條：“個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)?！?/p>

這里需要注意的是，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的主管稅務(wù)機關(guān)既不在納稅人(轉(zhuǎn)讓方)所在地，也不在扣繳義務(wù)人(受讓方)所在地，而是在被投資企業(yè)所在地。如果受讓方所在地和被投資企業(yè)所在地不在同一個地方，納稅過程不是很方便。

五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入包括違約金、補償金等所有的經(jīng)濟(jì)利益

67號文第七條：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益?！?/p>

67號文第八條：“轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項，包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。”

67號文第九條：“納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入?！?/p>

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2006]866號）的規(guī)定：“股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個人取得的該違約金應(yīng)并入財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個人向主管稅務(wù)機關(guān)自行申報繳納?！?/p>

因此，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中收到的所有經(jīng)濟(jì)利益，包括違約金、補償金、后續(xù)收入都屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

對于新三板股權(quán)轉(zhuǎn)讓，原先很多地區(qū)稅務(wù)部門要求繳納個人所得稅，9月6日國務(wù)院常務(wù)會議明確對個人在二級市場買賣新三板股票比照上市公司股票，對差價收入免征個稅（參見《一次歷史性會議》）。

六、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入一般不宜低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額

67號文第十一條規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)動用核定權(quán)的四種情形，其中最重要的是第一種：“申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的。”而被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低最主要的依據(jù)就是申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額。因此，納稅人在申報股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入時盡可能不要低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)，如果低于凈資產(chǎn)份額，會引來稅務(wù)機關(guān)一系列的監(jiān)管措施，給轉(zhuǎn)讓方帶來不必要的麻煩。

對于采用認(rèn)繳制的股東實繳注冊資本0元，股東0元轉(zhuǎn)讓股權(quán)有可能也要繳稅，我們的公眾號在9月14日的一篇文章《注冊資本認(rèn)繳后未實際出資轉(zhuǎn)讓股權(quán)存在稅務(wù)風(fēng)險》對此有詳細(xì)的論述。

七、慎用股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低有正當(dāng)理由的條件

67號文第十二條規(guī)定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的六種情形，第十三條規(guī)定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低有正當(dāng)理由的四種情形。有所謂的專家建議盡可能套用第十三條規(guī)定的四種情形來避稅，其實是出了個餿主意，因為除了第十三條第二項親屬之間轉(zhuǎn)讓是比較明確的，其他三項都涉及到稅務(wù)人員的“自由裁量權(quán)”，出于執(zhí)法風(fēng)險的考慮，稅務(wù)人員不會輕易認(rèn)可股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低有正當(dāng)理由，因此，除非有十足把握，否則不要輕易出現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的情況。

八、凈資產(chǎn)核定法是稅務(wù)機關(guān)核定的主要方法

67號文第十四條規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的三種方法，由于這三種方法有先后順序，且凈資產(chǎn)核定法簡便易操作，所以，目前稅務(wù)機關(guān)主要采用的核定方法就是凈資產(chǎn)核定法。這就更堅定的說明，納稅人在申報股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入時盡可能不要低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)。

對于被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，納稅人需提供具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告，主管稅務(wù)機關(guān)可參照資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

此外，第十四條還規(guī)定了“6個月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”。說明對于股權(quán)兩次轉(zhuǎn)讓時間間隔太近，價格又相差較大，有可能會引起稅務(wù)機關(guān)的警惕。

九、個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)按照避免重復(fù)征稅的原則確認(rèn)原值

67號文第十五條規(guī)定了個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值確認(rèn)方法，其中的第四項：“被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的（參見《有限公司資本溢價轉(zhuǎn)增注冊資本是否繳納個稅》），以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值?！?/p>

67號文第十五條第五項：“由主管稅務(wù)機關(guān)按照避免重復(fù)征收個人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值?！?/p>

這一條至關(guān)重要，在法人轉(zhuǎn)讓股權(quán)（參見《股權(quán)轉(zhuǎn)讓前先進(jìn)行利潤分配可避免重復(fù)征稅》、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓改為原股東撤資、新股東增資可以徹底解決重復(fù)納稅》）和個人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)財產(chǎn)份額（參見《合伙企業(yè)與重復(fù)繳稅》）的過程中，都或多或少存在重復(fù)繳稅的問題，但在個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中明確規(guī)定避免重復(fù)征稅，對納稅人極為有利。

十、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值之間的邏輯性可避免重復(fù)征稅

67號文第十六條規(guī)定：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務(wù)機關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個人所得稅的，該股權(quán)受讓人的股權(quán)原值以取得股權(quán)時發(fā)生的合理稅費與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人被主管稅務(wù)機關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認(rèn)?！?/p>

67號文第二十五條也規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅電子臺賬，將個人股東的相關(guān)信息錄入征管信息系統(tǒng)，強化對每次股權(quán)轉(zhuǎn)讓間股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值的邏輯審核，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓實施鏈條式動態(tài)管理?！?/p>

這說明股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值之間是有邏輯鏈條的（參見《規(guī)避了個稅，卻多交了企業(yè)所得稅》），這種邏輯性可避免重復(fù)繳稅。納稅人應(yīng)保留好轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值相關(guān)的納稅資料，以備稅務(wù)機關(guān)核查。

此外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第23號）第一條：“一名或多名個人投資者以股權(quán)收購方式取得被收購企業(yè)100%股權(quán)，股權(quán)收購前，被收購企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累未轉(zhuǎn)增股本，而在股權(quán)交易時將其一并計入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格并履行了所得稅納稅義務(wù)。股權(quán)收購后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個人投資者(新股東,下同)轉(zhuǎn)增股本，有關(guān)個人所得稅問題區(qū)分以下情形處理：

（一）新股東以不低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累已全部計入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個人所得稅。

（二）新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中，對于股權(quán)收購價格減去原股本的差額部分已經(jīng)計入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個人所得稅;對于股權(quán)收購價格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)按照下列順序進(jìn)行,即:先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分?！毙鹿蓶|以不低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累已全部計入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個人所得稅。

十一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成，即使沒有收到轉(zhuǎn)讓款也要繳稅

67號文第二十條規(guī)定了應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的六種情形，無論是已收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款還是股權(quán)轉(zhuǎn)讓已完成或已生效，都要按規(guī)定申報納稅。也就是說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成，即使沒有收到轉(zhuǎn)讓款也要繳稅。

此外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]130號）第一條規(guī)定：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回?！睂τ诩{稅人解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同并收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，已征收的個人所得稅不予退還。

十二、稅務(wù)機關(guān)引入資產(chǎn)評估機構(gòu)將成為常態(tài)

67號文第二十九條規(guī)定：“各地可通過政府購買服務(wù)的方式，引入中介機構(gòu)參與股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中相關(guān)資產(chǎn)的評估工作。”

67號文第二十一條第三項也規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機關(guān)辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅（扣繳）申報時，還應(yīng)當(dāng)報送以下資料：（三）按規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評估的，需提供具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價值評估報告”。

67號文第十四條第一項也規(guī)定：“被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。6個月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入?！?/p>

因為股權(quán)公允價值的確定是一項專業(yè)性較強的工作，稅務(wù)機關(guān)在自身的專業(yè)能力無法勝任的情況下需要引入中介機構(gòu)，可以預(yù)見，稅務(wù)機關(guān)對于個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時要求提供評估報告將成為常態(tài)。

十三、個人轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)（股票）不適用本辦法

67號文第三十條規(guī)定：“個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，轉(zhuǎn)讓限售股，以及其他有特別規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不適用本辦法?！眰€人轉(zhuǎn)讓上市公司股票、限售股、其他有特別規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，分別適用以下規(guī)范性文件：

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知》（財稅字[1998]61號）規(guī)定：“從1997年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅?！?/p>

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]167號）第一條：“自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅?！?/p>

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅[2005]35號）第二條第二項：“關(guān)于股票期權(quán)所得性質(zhì)的確認(rèn)及其具體征稅規(guī)定：員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價(施權(quán)價)低于購買日公平市場價(指該股票當(dāng)日的收盤價，下同)的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅”（參見《一個奇葩的個稅案例引發(fā)的爭議》）。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅[2005]35號）第二條第三項：“員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅?！?/p>

來源：正和稅參