王某對B公司投資持有股權(quán)占比總金額6000萬，王某持有的股權(quán)沒有實繳出資額前就將股權(quán)進(jìn)行0元轉(zhuǎn)讓給李某（只是工商上的變更），要交個人所得稅和印花稅嗎？

一、個人所得稅

個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)按照實際交易金額履行納稅義務(wù)，如果稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為交易價格明顯偏低且無正當(dāng)理由，而稅務(wù)機關(guān)又無證據(jù)表明納稅人簽訂虛假合同情況下，有權(quán)采取核定方式計算應(yīng)納稅額。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)的第十二條規(guī)定，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的情形，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，主管稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

第十三條規(guī)定，符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：

1.能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

2.繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

3.相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；

4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

第十四條規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:　（一）凈資產(chǎn)核定法，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（二）類比法1.參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；2.參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。（三）其他合理方法，主管稅務(wù)機關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。

根據(jù)上述規(guī)定，王某0元轉(zhuǎn)讓未出資股權(quán)，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的情形，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，主管稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。其中采取凈資產(chǎn)核定法的，轉(zhuǎn)讓認(rèn)繳登記股權(quán)份額時，其股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額視為股東已實際出資計算。王某在認(rèn)繳出資額未足額繳納的情況下轉(zhuǎn)讓股權(quán)，其繼續(xù)出資義務(wù)如果約定由新股東承擔(dān)的話，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可減除個人股東未實繳出資金額。

二、印花稅

根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)范圍包括土地使用權(quán)出讓書據(jù)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移）、股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的）、商標(biāo)專用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)、著作權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)、專利權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)。

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號）第三條第四項規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計稅依據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額（不包括列明的認(rèn)繳后尚未實際出資權(quán)益部分）確定。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施<中華人民共和國印花稅法>等有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第14號）第一條第二項規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額，在后續(xù)實際結(jié)算時確定金額的，納稅人應(yīng)當(dāng)于書立應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的首個納稅申報期申報應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)書立情況，在實際結(jié)算后下一個納稅申報期，以實際結(jié)算金額計算申報繳納印花稅。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》(中華人民共和國主席令第49號)規(guī)定，第三十五條第六項規(guī)定 納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：(六)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

根據(jù)上述文件規(guī)定，王某將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李某應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳納印花稅。當(dāng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同所載金額為零時，若有正當(dāng)理由，印花稅為零;若無正當(dāng)理由，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對計稅依據(jù)進(jìn)行核定。

三、風(fēng)險提示

“0元股權(quán)轉(zhuǎn)讓”要注意業(yè)務(wù)的真實性，對采用陰陽合同等方式隱瞞實際轉(zhuǎn)讓價格的所謂“0元股權(quán)轉(zhuǎn)讓”是偷稅。

案例節(jié)選

（一）檢查時間

2020年06月22 日至2022年10月10日

（二）檢查所屬期

2017年01月01 日至2019年12月31 日

（三）涉及稅種

個人所得稅

（四）違法事實及證據(jù)

XX將持有的XX教育咨詢有限公司4%的股份以720萬元的價格將轉(zhuǎn)讓給XX投資管理中心（有限合伙）。在市場監(jiān)督管理局備案的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議顯示，你將股權(quán)作價0元轉(zhuǎn)讓，未申報股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅。

上述違法事實，主要有以下證據(jù)證明：

銀行資金流水、約談筆錄、XX市場監(jiān)督管理局查詢股權(quán)變更信息資料等。

（五）處理決定及依據(jù)

1.根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第二條、第三條,《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）的公告》（國家稅務(wù)總局公告（2014）第67號），你應(yīng)補繳個人所得稅144萬元。

2.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第七十五條的規(guī)定，對被查對象本次應(yīng)補繳的個人所得稅，自滯納稅款之日起至實際繳納稅款之日止，按日加收萬分之五的滯納金。

（六）處罰決定

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”，決定對你上述少繳個人所得稅應(yīng)處以1倍的罰款，計144萬元。