創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新企業(yè)常用的稅收優(yōu)惠政策簡介

文/段文濤

創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新型企業(yè)一方面可以期待更多的優(yōu)惠政策，另一方面要用好已出臺的稅收優(yōu)惠政策。為此，筆者梳理了有關(guān)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新方面的部分稅收優(yōu)惠政策，供大家參考。

研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠

企業(yè)研發(fā)活動是提升產(chǎn)品服務(wù)附加值的重要手段，為進(jìn)一步鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，有效促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動，財政部、國家稅務(wù)總局和科技部于2015年10月30日發(fā)出了《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），加大了研發(fā)費用稅前加計扣除的力度。

研發(fā)活動指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。參照國際通行做法，采取反列舉方式，除規(guī)定不適用加計扣除的活動，即企業(yè)發(fā)生的一般性的知識性、技術(shù)性活動如產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級，對某項科研成果的直接應(yīng)用，社會科學(xué)、藝術(shù)或人文方面的研究等7項活動，以及屬于不適用加計扣除的行業(yè)，包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)以外，其余行業(yè)的企業(yè)發(fā)生的研發(fā)活動均可以作為加計扣除的研發(fā)活動納入到優(yōu)惠范圍。

允許加計扣除的研發(fā)費用范圍包括：人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、其他相關(guān)費用以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用共7項。值得注意的是，其他相關(guān)費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

屬于國家重點扶持行業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受企業(yè)所得稅15%的優(yōu)惠稅率。而對于跨國經(jīng)營的高新技術(shù)企業(yè)，如果以境內(nèi)外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請并通過高新認(rèn)定的，其來源于境外的所得也享受15%的優(yōu)惠稅率，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。當(dāng)然，高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠不僅限于稅率，還包括成本費用項目的稅前列支。例如，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

部分高新技術(shù)企業(yè)的主要收入來源于技術(shù)轉(zhuǎn)讓，自2015年10月1日起，全國范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年以上非獨占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍。居民企業(yè)的年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

在技術(shù)人員參與分享企業(yè)經(jīng)營成果時，也要注意個人所得稅優(yōu)惠的享受。自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎勵，個人一次繳納個人所得稅稅款有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，個人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目，適用20%稅率征收個人所得稅。個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展不僅靠技術(shù)研發(fā)，初創(chuàng)期的資本保障也很重要，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策也很明確。例如，自2015年10月1日起，全國范圍內(nèi)的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，采取股權(quán)投資方式投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年（24個月）的，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人可按照其對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

科技企業(yè)孵化器優(yōu)惠

科技企業(yè)孵化器并不直接參與創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，是以促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化、培養(yǎng)高新技術(shù)企業(yè)和企業(yè)家為宗旨的科技創(chuàng)業(yè)服務(wù)載體?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于科技企業(yè)孵化器稅收政策的通知》（財稅〔2015〕117號）規(guī)定，自2013年至2015年，對符合條件的孵化器自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；對其向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征營業(yè)稅。

自2016年1月1日至2018年12月31日，對符合條件的孵化器自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；自2016年1月1日至2016年4月30日，對其向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征營業(yè)稅；在營業(yè)稅改征增值稅試點期間，對其向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征增值稅。

此外，符合非營利組織條件的孵化器的收入，按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和有關(guān)稅收政策規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

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