股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅申報指南（1.0版）

來源：國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局 2023年09月01日

股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅申報指南（1.0版）

為進(jìn)一步優(yōu)化營商環(huán)境，便利納稅人（申請人）依法、合規(guī)辦理股權(quán)變更登記業(yè)務(wù)，我局根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）等有關(guān)規(guī)定梳理編寫《股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅申報指南（1.0版）》供納稅人參考，若后續(xù)出臺新文件，以最新規(guī)定為準(zhǔn)。

該指南適用于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織(以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè))的自然人股東（以下簡稱個人）發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，相關(guān)主體在貴州省辦理報告、納稅申報事宜。

第一章 股權(quán)轉(zhuǎn)讓的主要內(nèi)容

（一）股權(quán)含義

本指南所稱股權(quán)是指自然人股東(以下簡稱個人)投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織(以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè))的股權(quán)或股份。

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情形

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個人或法人的行為，包括以下情形：

1.出售股權(quán);

2.公司回購股權(quán);

3.發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售;

4.股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶;

5.以股權(quán)對外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易;

6.以股權(quán)抵償債務(wù);

7.其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

（三）納稅人、扣繳義務(wù)人的規(guī)定

個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。受讓方無論是企業(yè)還是個人，均應(yīng)履行扣繳義務(wù)。

（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅地點(diǎn)和辦理申報時點(diǎn)

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得在被投資企業(yè)所在地辦理納稅申報。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后的次月15日內(nèi)，具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在規(guī)定時間內(nèi)向被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅：

1.受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的;

2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的;

3.受讓方已經(jīng)實際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的;

4.國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的;

5.管理辦法第三條第四至第七項行為已完成的;

6.稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

（五）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額

個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”申報繳納個人所得稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)原值及合理費(fèi)用的詳細(xì)規(guī)定可查閱《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）。

第二章 辦理方式

（一）事項報告

1.扣繳義務(wù)人事先報告

扣繳義務(wù)人在股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)信息查詢方式：被投資企業(yè)登錄電子稅務(wù)局（首頁-我的信息-納稅人信息-登記信息）中可查看所屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)信息。

2.被投資企業(yè)報告

被投資企業(yè)應(yīng)在董事會或股東會結(jié)束后5個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送與股權(quán)變動事項相關(guān)的董事會或股東會決議、會議紀(jì)要等資料。

被投資企業(yè)發(fā)生個人股東或股東所持股權(quán)變動的，應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎(chǔ)信息表(A表)》及股東變更情況說明。

可通過自然人電子稅務(wù)局（扣繳端）-【人員信息采集】模塊采集含有股東變動信息的《個人所得稅基礎(chǔ)信息表(A表)》，也可攜帶資料到辦稅服務(wù)廳報送。

（二）納稅申報

1.辦理路徑

（1）扣繳義務(wù)人辦理申報

①扣繳義務(wù)人與被投資企業(yè)為同一稅務(wù)機(jī)關(guān)所轄的，可通過本企業(yè)自然人電子稅務(wù)局（扣繳端）辦理。具體路徑：登錄自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端-選擇左側(cè)菜單欄【分類所得申報】-選擇【財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得】-進(jìn)入【財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得】申報界面后點(diǎn)擊【添加】辦理申報。

或攜帶相關(guān)資料，前往稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得申報。

②扣繳義務(wù)人為自然人或與被投資企業(yè)不為同一稅務(wù)機(jī)關(guān)所轄的，可通過被投資企業(yè)自然人電子稅務(wù)局（扣繳端）辦理，填列附表《個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息表》時，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅申報類型注意點(diǎn)選“被投資企業(yè)申報”。

或攜帶相關(guān)資料，前往稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得申報。

③納稅人拒絕扣繳的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時報告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。

（2）納稅人自行辦理申報

①納稅人在無扣繳義務(wù)人或扣繳義務(wù)人未扣繳的情形下，可自行攜帶相關(guān)資料前往被投資企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得申報，或通過被投資企業(yè)自然人電子稅務(wù)局（扣繳端）辦理。填列附表《個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息表》時，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅申報類型注意點(diǎn)選“被投資企業(yè)申報”。后期將增加其他路徑，屆時將及時告知。

②納稅人自行申報時，需準(zhǔn)確選擇自行申報情形。

2.報送資料

納稅人、扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅(扣繳)申報時，還應(yīng)當(dāng)報送以下資料：

（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議);

（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方身份證明;

（3）按規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評估的，需提供具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價值評估報告;

（4）計稅依據(jù)明顯偏低但有正當(dāng)理由的證明材料;

（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他材料。

3.《個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息表》填報說明

（表樣）

（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅申報類型：根據(jù)個人所得稅申報實際情況填寫。重點(diǎn)注意扣繳申報時，準(zhǔn)確區(qū)分是被投資企業(yè)申報還是扣繳義務(wù)人申報，勿混淆。

（2）被投資企業(yè)統(tǒng)一社會信用代碼：根據(jù)營業(yè)執(zhí)照填寫。

（3）被投資企業(yè)注冊資本（投資額）：填寫公司章程記載的注冊資本。

（4）股權(quán)變動時間：填寫股權(quán)轉(zhuǎn)讓的具體時間。按照孰先原則填寫：1.受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款時間 2. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂生效時間 3.受讓方已經(jīng)實際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益時間 4.國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效時間 5.股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶時間 6.以股權(quán)對外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易時間 7.以股權(quán)抵償債務(wù)時間 8.稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形時間。

（5）轉(zhuǎn)讓時企業(yè)賬面凈資產(chǎn)金額: 根據(jù)股權(quán)變動時間前最近一期資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益金額填寫。 =（6）+（7）+（8）+（9）+（10）+（11）

（6）實收資本: 最近一期資產(chǎn)負(fù)債表中的金額填報。

（7）資本公積: 最近一期資產(chǎn)負(fù)債表中的金額填報。

（8）盈余公積: 最近一期資產(chǎn)負(fù)債表中的金額填報。

（9）未分配利潤: 最近一期資產(chǎn)負(fù)債表中的金額填報。

（10）其他：按照除實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤之外的所有者權(quán)益項目填寫。

（11）擁有規(guī)定資產(chǎn)的企業(yè)轉(zhuǎn)讓時凈資產(chǎn)公允價值: 被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的賬面凈值占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過 20%的，應(yīng)提供具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告。

（12）出讓方（納稅人）姓名：根據(jù)轉(zhuǎn)讓方身份證件填寫。

（13）出讓方身份證號碼（納稅識別號）：根據(jù)轉(zhuǎn)讓方身份證件填寫。

（14）轉(zhuǎn)讓合同編號：填寫雙方簽字確認(rèn)具有法律效力的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同編號。如納稅人轉(zhuǎn)讓合同無編號，建議以“企業(yè)簡稱+股權(quán)轉(zhuǎn)讓時間+兩位序號。

（15）股權(quán)轉(zhuǎn)讓份額: 單位為“股”，僅支持?jǐn)?shù)字填寫，份額需大于0。

（16）轉(zhuǎn)讓股權(quán)占企業(yè)總股權(quán)比例（比重，%）：轉(zhuǎn)讓股權(quán)占企業(yè)注冊資本的比例（認(rèn)繳比例）。注意單位為%，填寫數(shù)值范圍0-100。

（17）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）價格: 根據(jù)合同約定填列。

（18）股權(quán)原值：填寫按規(guī)定可以減除的股權(quán)原值。注意：若轉(zhuǎn)讓方存在認(rèn)繳未繳注冊資本，股權(quán)原值為轉(zhuǎn)讓部分的實繳金額，應(yīng)關(guān)注轉(zhuǎn)讓合同中是否約定后續(xù)出資義務(wù)、轉(zhuǎn)讓股權(quán)中包含的實繳額度。

（19）相關(guān)合理稅費(fèi)：填寫本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中實際繳納的可依法扣除的直接相關(guān)稅費(fèi)，如印花稅。

（20）是否分期/遞延納稅：是指本次轉(zhuǎn)讓的股權(quán)是否享受了《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號）規(guī)定的分期納稅優(yōu)惠政策，或是否享受了《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）規(guī)定的遞延納稅優(yōu)惠政策?？赏ㄟ^自然人電子稅務(wù)局稅務(wù)端的【個人所得稅分期繳納備案清冊】或【個人所得稅遞延納稅備案清冊】功能模塊，可查看是否備案。

（21）備案編號：填寫辦理分期或遞延納稅備案手續(xù)后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予的備案編號?？赏ㄟ^自然人電子稅務(wù)局稅務(wù)端的【個人所得稅分期繳納備案清冊】或【個人所得稅遞延納稅備案清冊】功能模塊可查詢備案編號。

（22）受讓方（扣繳義務(wù)人）類型：自然人或者組織 。

（23）受讓方納稅人識別號：受讓方為組織的填寫納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼，受讓方為自然人的填寫身份證號。

（24）受讓方名稱：填寫股權(quán)受讓方的自然人姓名或組織名稱。

（25）與股權(quán)出讓方關(guān)系：直系親屬或者非直系親屬 。