在我國對外簽訂的大多數(shù)雙邊稅收協(xié)定中都有約定，如果符合一定的條件，非居民轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)企業(yè)股權(quán)取得的收益免于征收所得稅。

究竟符合什么樣的條件才可以享受協(xié)定的免稅待遇？主要有兩個：

持股比例條件

股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生（通常以股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效日期為準）前十二個月內(nèi)非居民直接或間接持有該中國公司的股權(quán)比例低于25%。

直接持股比例很直觀，間接持股比例如何計算？

下面舉個例子。

英國G公司和香港H公司分別持有中國境內(nèi)企業(yè)A公司 20% 和15%股權(quán)。同時G公司持有H公司80%股權(quán)。此時單看G公司直接持有的A公司股權(quán)是不超過25%比例限制的，但是如果加上間接持股部分就超了。間接持股部分按層層持股比例乘積換算。

G公司直接及間接持有A公司股權(quán)合計=直接持股20%+間接持股80%*15%=32%

此時G公司轉(zhuǎn)讓A公司股權(quán)，不論全部轉(zhuǎn)讓還是部分轉(zhuǎn)讓，均不能享受協(xié)定免稅待遇。

但如果G公司轉(zhuǎn)讓一部分A公司股權(quán)后，剩下的股權(quán)持股比例若是低于25%，那么一年后當G公司再次轉(zhuǎn)讓A股權(quán)的時候，就符合協(xié)定免稅待遇的持股比例要求了。

不動產(chǎn)占比條件

被轉(zhuǎn)讓的境內(nèi)企業(yè)直接或間接擁有的不動產(chǎn)價值占境內(nèi)企業(yè)股份價值的比例不能超過50%。

再舉個例子。

英國G公司持有境內(nèi)A公司20%股權(quán)，沒有其他間接持股。A公司全部股權(quán)價值1000萬，其中房屋土地價值450萬。A公司不動產(chǎn)價值占股權(quán)價值比例為45%。

此時若A公司不持有其他境內(nèi)公司股權(quán)，G公司轉(zhuǎn)讓A公司股權(quán)，不論持股比例還是不動產(chǎn)價值占比，都符合協(xié)定規(guī)定的免稅待遇。

但如果本例中A公司還持有另一家境內(nèi)企業(yè)B公司60%股權(quán)。B公司全部股權(quán)價值500萬，其中房產(chǎn)土地價值400萬。

A公司直接或間接擁有的不動產(chǎn)價值占股權(quán)價值比例為：

（450+400*60%）/(1000+500*60%)=53.08%

此時如果G公司轉(zhuǎn)讓A公司股權(quán)，雖然持股比例符合要求，但因為不動產(chǎn)的價值占比超過了規(guī)定的比例，A公司取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益無法享受協(xié)定規(guī)定的免稅待遇，只能正常交稅。

GZH“稅繳繳” ID shuijiaojiao2019