非上市公司股權(quán)買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)，應(yīng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目，繳納印花稅。

一、納稅義務(wù)人和稅率

（一）納稅義務(wù)人：書立股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)的單位和個(gè)人。

（二）稅率：價(jià)款的萬分之五。

二、計(jì)稅依據(jù)的確定

（一）一般規(guī)定

根據(jù)《印花稅法》規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額。

（二）簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議時(shí)未列明金額，如何確定計(jì)稅依據(jù)？

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。納稅人應(yīng)當(dāng)于書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的首個(gè)納稅申報(bào)期申報(bào)應(yīng)稅書據(jù)書立情況，在實(shí)際結(jié)算后下一個(gè)納稅申報(bào)期，以實(shí)際結(jié)算金額計(jì)算申報(bào)繳納印花稅。

計(jì)稅依據(jù)按照前款規(guī)定仍不能確定的，按照書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時(shí)的市場價(jià)格確定；依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)或者政府指導(dǎo)價(jià)的，按照國家有關(guān)規(guī)定確定。

（三）轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)存在未全額實(shí)繳出資的股權(quán)份額，計(jì)稅依據(jù)如何規(guī)定？

根據(jù)《關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號）的規(guī)定：納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計(jì)稅依據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額（不包括列明的認(rèn)繳后尚未實(shí)際出資權(quán)益部分）確定。

【舉例】在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中分別列明：1.已實(shí)繳出資部分對應(yīng)的“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”股權(quán)轉(zhuǎn)讓的金額。2.未實(shí)繳出資部分對應(yīng)的“出資資格”的轉(zhuǎn)讓金額。

甲某持有A公司100%的股份，對應(yīng)注冊資本認(rèn)繳份額1000萬元，已實(shí)繳金額為500萬元。

甲某與乙某簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，A公司100%股權(quán)的轉(zhuǎn)讓價(jià)為600萬元。本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓完畢后，轉(zhuǎn)讓方不再承擔(dān)對目標(biāo)公司的任何出資義務(wù)，受讓方履行標(biāo)的股權(quán)中認(rèn)繳但未實(shí)繳500萬元的出資義務(wù)。其中已實(shí)繳出資500萬元部分對應(yīng)的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為550萬元；未實(shí)繳出資500萬部分對應(yīng)的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為50萬元。

根據(jù)上述協(xié)議，本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅的計(jì)稅依據(jù)為列明的已實(shí)繳出資部分的轉(zhuǎn)讓價(jià)款550萬。

三、優(yōu)惠政策

根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費(fèi)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號）的規(guī)定，自2023年1月1日至2027年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶減半征收資源稅（不含水資源稅）、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

因此，書立非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)的主體為增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶的，可以享受減半征收印花稅的優(yōu)惠政策。