前言：

“合同負債”核算將來向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務，其中包括的增值稅額，并非針對客戶，因此不應計入該科目。實務中，存在著多稅率情況下無法準確確認增值稅額，以及不利于“合同負債”余額對賬等情形，本文就此展開闡述。

一、合同負債為何不含增值稅

根據(jù)合同負債的定義，《財政部關(guān)于修訂印發(fā)<企業(yè)會計準則第14號——收入>的通知》(財會〔2017〕22號)第四十一條規(guī)定：

“合同負債，是指企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務。如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項”。

企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前已收或應收客戶的對價中，可能包含著預計將來向政府部門繳納的增值稅，而非針對客戶，因此不符合合同負債中對于“向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務”的定義，因此，只有商品價款部分符合定義并計入合同負債科目。

二、如何解決合同負債中多稅率的增值稅問題

企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前已收或應收客戶的對價，如果稅率單一且提前可確定，則應按照單一稅率換算將來應繳納的增值稅或現(xiàn)時應繳納的增值稅額（如預收款項時即已產(chǎn)生增值稅納稅義務發(fā)生時間）；如產(chǎn)生多稅率的情形，則無法準確確定將來實際向客戶轉(zhuǎn)讓商品產(chǎn)生的增值稅額，此種情況下，可按照歷史規(guī)律或其他可靠證據(jù)預估增值稅額。

案例：

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售商品或服務的稅率，包括13%，9%，6%，另還有免增值稅的情形。2020年銷售儲值卡1100萬元，無法準確確定將來實際銷售商品或服務產(chǎn)生的增值稅額。

根據(jù)以前年度經(jīng)驗，增值稅額占銷售額的比例為10%左右。

（為簡便說明，暫不考慮儲值卡未消費等情形）

甲企業(yè)對發(fā)行的儲值卡的分錄為：（單位：萬元）

借：庫存現(xiàn)金（銀行存款等）1100

貸：合同負債——***儲值卡 1000

貸：應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 100

實際消費儲值卡產(chǎn)生增值稅稅額時：

借：應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

實際消費儲值卡確認收入時：

借：合同負債——***儲值卡

貸：主營業(yè)務收入

如實際發(fā)生銷項稅額與實際不符，應按照實際情形進行調(diào)整。

三、如何解決合同負債不含稅與往來對賬的矛盾

在實務中，企業(yè)與客戶定期核對合同負債的金額，由于企業(yè)將合同負債核算成了不含增值稅的金額，這對于合同負債的核對造成了困境，尤其是有大量該類業(yè)務的企業(yè)。我們可以考慮改變上述賬務核算，采用一定的技巧進行處理：

案例：

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，在轉(zhuǎn)移商品前收取款項1130萬元，達到了增值稅納稅義務發(fā)生時間，增值稅稅率13%。

甲企業(yè)會計分錄：（單位：萬元）

借：銀行存款等 1130

貸：合同負債——預收款項（**客戶）1130

借：合同負債——增值稅130

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）130

轉(zhuǎn)讓商品確認收入時：

借：合同負債——預收款項（**客戶）1000

貸：主營業(yè)務收入 1000

業(yè)務結(jié)束時結(jié)轉(zhuǎn)差額：

借：合同負債——預收款項（**客戶）130

貸：合同負債——增值稅 130

如預收款項時未產(chǎn)生增值稅納稅義務發(fā)生時間，則計入應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額科目，實際發(fā)生時再轉(zhuǎn)入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額），其他與上述分錄同。

分析：

上述賬務處理的優(yōu)勢在于：

1、合同負債報表列示金額為：“合同負債——預收款項（**客戶）”1130-“合同負債——增值稅130”=1000萬，為不含稅金額，符合準則規(guī)定；該科目貸方余額可按照合同負債科目余額自動生成。

2、與客戶核對“合同負債”往來款時，以“合同負債——預收款項（**客戶）”含稅價為核對科目，這種核對處理，對財務人員來講沒有難度。

如果您覺得文章有幫助，請點擊右上角“+關(guān)注”，每天及時獲取實用好文章！

「理個稅」提供最專業(yè)個稅資訊及籌劃與綜合管理服務。

文：塏語稅豐