我們常提及讓別人或自己到稅務局代開勞務費發(fā)票。其實，對于勞務費，在勞動法相關(guān)法規(guī)上，因提供人力活動的具體方式不同，有著不同的概念和法律后果。在稅收上，不同的稅種對此有著不同的概念和征稅規(guī)定。混淆概念、混淆行為的現(xiàn)象愈發(fā)常見，本文嘗試逐步探析。

一、增值稅并無籠統(tǒng)的勞務費征稅范圍

增值稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(以下簡稱勞務)，銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。

增值稅征稅范圍：1、銷售貨物；2、加工、修理修配勞務；3、銷售服務；4、銷售無形資產(chǎn)；5、銷售不動產(chǎn)；6、進口貨物。

增值稅的勞務概念，是明確的、特定的，只是指：加工、修理修配勞務。

不能將營改增銷售服務中的類似內(nèi)容，簡單嫁接或錯誤解讀為勞務，這也是極其容易混淆之處。

僅就征稅范圍來說，比如，某個人單獨對外去完成講座、講課的，屬于生活服務—教育醫(yī)療服務—非學歷教育服務；某個人單獨對外去完成下貨、搬運的，屬于現(xiàn)代服務—物流輔助服務—裝卸搬運服務；某個人單獨去完成挖溝、平整土地的，屬于建筑服務—其他建筑服務。

簡而言之，除加工、修理修配勞務之外，增值稅再無勞務費之說?；\統(tǒng)開具勞務費的發(fā)票，是不正確的，是必須予以厘清的。

二、與工資薪金的區(qū)別

開具增值稅發(fā)票的，都是對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務的行為。

發(fā)票管理辦法第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

經(jīng)營業(yè)務，必然是對等的、獨立的兩個經(jīng)濟主體之間發(fā)生的，按合同約定履行各自義務，自行承擔經(jīng)營中的法律責任，自負經(jīng)營中的盈虧，自行管理并單獨完成經(jīng)營行為。

如果不是單獨完成的，而是由單位安排，在其管理制度和考核措施下來完成勞動的，獲取計時或計量的報酬即工資薪金，屬于勞動關(guān)系和特殊的勞務關(guān)系（實習學生、離退休人員再就業(yè)）。

不能將實質(zhì)為工資薪金，當成經(jīng)營業(yè)務的所謂“勞務”。

比如，建安企業(yè)的包工頭個人，并不是施工勞務企業(yè)或建筑業(yè)勞務用工改革試點地區(qū)的專業(yè)作業(yè)企業(yè)（按當?shù)卦圏c政策成立的，或個體戶、或合伙企業(yè)）。

在建筑行業(yè)規(guī)定上，不符合施工勞務分包或建筑勞務用工改革試點政策要求。

《建筑工程施工發(fā)包與承包違法行為認定查處管理辦法》（建市規(guī)【2019】1號）第八條，存在下列情形之一的，應當認定為轉(zhuǎn)包，但有證據(jù)證明屬于掛靠或者其他違法行為的除外：（一）承包單位將其承包的全部工程轉(zhuǎn)給其他單位（包括母公司承接建筑工程后將所承接工程交由具有獨立法人資格的子公司施工的情形）或者個人施工的。

建市規(guī)【2019】1號第十二條規(guī)定，存在下列情形之一的，屬于違法分包：承包單位將其承包的工程分包給個人的。

如四川試點政策，川建行規(guī)〔2019〕7號，引導施工勞務分包企業(yè)向建筑專業(yè)作業(yè)企業(yè)發(fā)展，實行建筑工人既是勞動者，又是建筑專業(yè)作業(yè)企業(yè)出資人，取締無實際勞務作業(yè)人員的“空殼”施工勞務分包企業(yè)。發(fā)展專業(yè)作業(yè)合伙企業(yè)。支持具有一定管理能力與施工作業(yè)業(yè)績的班組長與建筑工人合伙出資依法設立建筑專業(yè)作業(yè)企業(yè)，納入“小微企業(yè)”管理。建筑專業(yè)作業(yè)企業(yè)設立應當符合《中華人民共和國合伙企業(yè)法》“有限合伙企業(yè)”登記設立的規(guī)定。

雖取消施工勞務資質(zhì)審批，仍需成立建筑專業(yè)作業(yè)企業(yè)，包工頭、班組長個人不是勞務分包主體，不能從事建筑勞務作業(yè)的經(jīng)營。

在勞動法、勞動合同法等法規(guī)上，包工頭、班組長不符合用工主體資格要求，其本人及其工人均應是建安企業(yè)的雇傭員工，建安企業(yè)承擔用工主體責任，并不能將工資變換為所謂“勞務費”到稅務機關(guān)代開發(fā)票。

稅務機關(guān)代開發(fā)票是依申請開具的，只是形式審核。經(jīng)稅務機關(guān)代開的業(yè)務，并不意味著在納稅上就是合規(guī)合法的。如稅務稽查評估中發(fā)現(xiàn)代開內(nèi)容與實際不符的，仍應由申請代開的納稅人承擔責任。

當然，有的稅務機關(guān)籠統(tǒng)開具勞務費，以及給自然人個人代開房建項目中的建筑服務，是值得商榷的。

勞動合同法第七條規(guī)定，用人單位自用工之日起即與勞動者建立勞動關(guān)系。用人單位應當建立職工名冊備查。

勞動合同法第十一條規(guī)定，用人單位未在用工的同時訂立書面勞動合同，與勞動者約定的勞動報酬不明確的，新招用的勞動者的勞動報酬按照集體合同規(guī)定的標準執(zhí)行；沒有集體合同或者集體合同未規(guī)定的，實行同工同酬。

勞動合同法實施條例第六條規(guī)定，用人單位自用工之日起超過一個月不滿一年未與勞動者訂立書面勞動合同的，應當依照勞動合同法第八十二條的規(guī)定向勞動者每月支付兩倍的工資，并與勞動者補訂書面勞動合同。

勞動合同法實施條例第七條規(guī)定，用人單位自用工之日起滿一年未與勞動者訂立書面勞動合同的，自用工之日起滿一個月的次日至滿一年的前一日應當依照勞動合同法第八十二條的規(guī)定向勞動者每月支付兩倍的工資，并視為自用工之日起滿一年的當日已經(jīng)與勞動者訂立無固定期限勞動合同，應當立即與勞動者補訂書面勞動合同。

包工頭僅是建筑企業(yè)的從事施工勞務的管理人員，如包工頭并未按試點政策成立個體戶或合伙企業(yè)，其本人取得的應是工資薪金。

屬于“單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務?！?，是財稅【2016】36號明確的非經(jīng)營活動，不屬于增值稅征稅范圍，不得開具發(fā)票。

三、勞務派遣公司的所謂勞務

勞務派遣公司不是對外經(jīng)營具體事，而是人力的調(diào)配服務。被派遣勞動者屬于勞務派遣公司的雇傭員工，與其是勞動關(guān)系。

勞務派遣暫行第二條規(guī)定，勞務派遣單位經(jīng)營勞務派遣業(yè)務，企業(yè)（以下稱用工單位）使用被派遣勞動者，適用本規(guī)定。

第三條規(guī)定，用工單位只能在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動者。

第四條規(guī)定，用工單位應當嚴格控制勞務派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過其用工總量的10%。

第五條規(guī)定，勞務派遣單位應當依法與被派遣勞動者訂立2年以上的固定期限書面勞動合同。

比如，建筑業(yè)企業(yè)與勞務派遣公司簽訂的勞務派遣協(xié)議，不屬于建筑勞務分包。支付的勞務派遣費，也不得作為增值稅上建筑服務的差額扣除項目。

在增值稅上，勞務派遣服務不是寬泛的勞務，而是屬于“現(xiàn)代服務—商務輔助服務—人力資源服務”。

四、人力資源外包

人力資源外包簡稱HRO。指企業(yè)根據(jù)需要將某一項或幾項人力資源管理工作或職能外包出去，交由其他企業(yè)或組織進行管理，以降低人力成本，實現(xiàn)效率最大化。

簡言之，將企業(yè)人事部門的事，交給第三方機構(gòu)來完成，如獵頭公司。

員工仍屬于企業(yè)的勞動用工，并不能排除勞動關(guān)系。

人力資源外包服務，在增值稅征稅范圍應屬于“現(xiàn)代服務—商務輔助服務—經(jīng)紀代理服務”。

人力資源外包服務，打著人力資源的名號，卻落個經(jīng)紀代理的實質(zhì)課稅名份；勞務派遣服務，低調(diào)為派遣的名號，卻是人力資源服務的名至實歸。

綜上，勞務是寬泛的概念，增值稅計稅上按實質(zhì)課稅原則。一般來說，勞動者必然歸屬于某用工主體單位或個體戶，不能混淆工資薪金與所謂的經(jīng)營性質(zhì)的勞務。

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來源：稅白天下