導(dǎo)語：截至今年11月23日，我國(guó)22個(gè)?。▍^(qū)、市）的832個(gè)貧困縣全部實(shí)現(xiàn)脫貧摘帽。根據(jù)國(guó)務(wù)院扶貧辦副主任歐青平、國(guó)家稅務(wù)總局總經(jīng)濟(jì)師王道樹12月2日在國(guó)新辦新聞發(fā)布會(huì)上的表態(tài)，脫貧攻堅(jiān)期后要設(shè)立過渡期，實(shí)行“摘帽不摘政策”。這意味著，現(xiàn)行有效的相關(guān)稅收政策，將繼續(xù)得到執(zhí)行。

截至今年11月23日，我國(guó)22個(gè)?。▍^(qū)、市）的832個(gè)貧困縣全部實(shí)現(xiàn)脫貧摘帽。根據(jù)國(guó)務(wù)院扶貧辦副主任歐青平、國(guó)家稅務(wù)總局總經(jīng)濟(jì)師王道樹12月2日在國(guó)新辦新聞發(fā)布會(huì)上的表態(tài)，脫貧攻堅(jiān)期后要設(shè)立過渡期，實(shí)行“摘帽不摘政策”。這意味著，現(xiàn)行有效的相關(guān)稅收政策，將繼續(xù)得到執(zhí)行?！　?/p>

2019年4月，財(cái)政部、稅務(wù)總局、國(guó)務(wù)院扶貧辦聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》（也就是49號(hào)公告）和《關(guān)于扶貧貨物捐贈(zèng)免征增值稅政策的公告》（也就是55號(hào)公告），明確2019年1月1日～2022年12月31日，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)，可以享受企業(yè)所得稅和增值稅方面的優(yōu)惠。上述兩個(gè)公告同時(shí)規(guī)定，“在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策”。

了解這些政策，我們要知道下面的幾個(gè)問題：

首先，符合條件的捐贈(zèng)支出可據(jù)實(shí)扣除

捐贈(zèng)支出的限額問題，一直是捐贈(zèng)企業(yè)的所得稅管理要點(diǎn)。49號(hào)公告明確，企業(yè)可享受捐贈(zèng)支出據(jù)實(shí)扣除的優(yōu)惠。

49號(hào)公告第一條規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。也就是說，企業(yè)向目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，不受利潤(rùn)總額12%限制，也不受盈虧限制，即使企業(yè)虧損，扶貧捐贈(zèng)支出也可以全額稅前扣除。實(shí)務(wù)中，企業(yè)如果既有扶貧捐贈(zèng)支出，又有其他公益性捐贈(zèng)支出，在計(jì)算公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除限額時(shí)，只需要計(jì)算其他公益性捐贈(zèng)支出的限額，扶貧捐贈(zèng)支出不需要計(jì)算在內(nèi)。

需要注意的是，49號(hào)公告雖然打破了捐贈(zèng)額度的限制，但是企業(yè)仍然需要滿足捐贈(zèng)渠道的要求——需要通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)，否則不能稅前扣除。此外，企業(yè)向目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)可享受據(jù)實(shí)扣除，但是向非目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)，只能按照一般公益性捐贈(zèng)支出政策在限額內(nèi)扣除?；诖?，企業(yè)在發(fā)生捐贈(zèng)支出時(shí)，應(yīng)及時(shí)要求開具方在公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)中注明目標(biāo)脫貧地區(qū)的具體名稱，并妥善保管該票據(jù)以備檢查。

另外，符合規(guī)定的實(shí)物捐贈(zèng)免繳增值稅

55號(hào)公告第一條明確，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物通過公益性社會(huì)組織、縣級(jí)及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，或直接無償捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人，免繳增值稅。

企業(yè)雖然在增值稅和所得稅方面，都可以享受優(yōu)惠，但需要關(guān)注到在捐贈(zèng)渠道規(guī)定上的差異：企業(yè)直接捐贈(zèng)或間接捐贈(zèng)，均可以享受免繳增值稅優(yōu)惠，然而若想享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，必須通過間接捐贈(zèng)。同時(shí)，企業(yè)向目標(biāo)脫貧地區(qū)的實(shí)物捐贈(zèng)，可以享受免繳增值稅優(yōu)惠，但是在企業(yè)所得稅上仍需要按照“視同銷售”處理。此外，需要注意的是，企業(yè)免繳增值稅的捐贈(zèng)貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

舉例來說，甲公司2020年度向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈(zèng)一批自產(chǎn)貨物，成本8萬元（已考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出），公允價(jià)值10萬元，另向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈(zèng)現(xiàn)金12萬元，本年發(fā)生其他公益性捐贈(zèng)5萬元。假設(shè)甲公司2020年度利潤(rùn)總額為40萬元。那么，甲公司在匯算清繳時(shí)，應(yīng)調(diào)增視同銷售收入10萬元，調(diào)增視同銷售成本8萬元，即調(diào)增視同銷售所得2萬元；視同銷售后，甲公司捐贈(zèng)支出的賬面價(jià)值為8萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為10萬元，應(yīng)調(diào)減2萬元；合計(jì)納稅調(diào)整為0元。考慮到一般公益性捐贈(zèng)需滿足利潤(rùn)總額12%的限制，甲公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.2萬元。需要注意的是，企業(yè)如果外購(gòu)貨物用于公益性扶貧捐贈(zèng)，其視同銷售的價(jià)格與采購(gòu)價(jià)格基本一致，雖然申報(bào)時(shí)有“視同銷售”的處理，但實(shí)質(zhì)上并未調(diào)增利潤(rùn)。也就是說，未對(duì)該部分視同銷售征稅。

今天每日說稅就和大家分享到這里，下期再見。

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