A公司收到其主管稅務機關通知，B經銷商在2022年年初已經走逃失聯(lián)，被稅務機關認定為非正常戶，認為其上一年度從B經銷商取得的增值稅專用發(fā)票為異常增值稅扣稅憑證，故要求A公司將已抵扣稅額作進項稅額轉出并補交增值稅。不含稅成本亦不得在企業(yè)所得稅前扣除，應調整 2021年度企業(yè)所得稅納稅申報并補交稅款。以上補繳稅款按規(guī)定加收滯納金。A公司該如何處理？（A公司納稅信用為A級）

01 增值稅處理

根據《國家稅務總局關于異常增值稅扣稅憑證管理等有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第38號）相關規(guī)定，因A公司為納稅信用A級納稅人，在取得異常憑證且已經申報抵扣增值稅的，可以自接到稅務機關通知之日起 10 個工作日內，向主管稅務機關提出核實申請。經稅務機關核實，符合現行增值稅進項稅額抵扣相關規(guī)定的，可不作進項稅額轉出。

02 企業(yè)所得稅處理

根據《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告(國家稅務總局公告2018年第28號）相關規(guī)定，企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

（1）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；（2）相關業(yè)務活動的合同或者協(xié)議；（3）采用非現金方式支付的付款憑證；（4）貨物運輸的證明資料；（5）貨物入庫、出庫內部憑證；（6）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

03 常見“異常憑證”該如何管理

增值稅扣稅憑證管理，是納稅人增值稅抵扣管理的重要環(huán)節(jié)。簡單來說，異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱異常憑證），就是無法納入正常認定抵扣環(huán)節(jié)的增值稅專用發(fā)票。讓我們一起來學習一下異常增值稅扣稅憑證的范圍、具體處理流程等內容吧~

1.異常增值稅憑證范圍

屬于下列情況之一的增值稅專用發(fā)票，列入異常憑證范圍：

（一）納稅人丟失、被盜稅控專用設備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票；

（二）非正常戶納稅人未向稅務機關申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票；

（三）增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現“比對不符”、“缺聯(lián)”、“作廢”的增值稅專用發(fā)票；

（四）經稅務總局、省稅務局大數據分析發(fā)現，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的；

（五）走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)經營期間發(fā)生下列情形之一的：

1.商貿企業(yè)購進、銷售貨物名稱嚴重背離的；生產企業(yè)無實際生產加工能力且無委托加工，或生產能耗與銷售情況嚴重不符，或購進貨物并不能直接生產其銷售的貨物且無委托加工的；

2.直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關欄次，規(guī)避稅務機關審核比對，進行虛假申報的。

（六）增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形的，其對應開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：

1.異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發(fā)票進項稅額70%（含）以上的；

2.異常憑證進項稅額累計超過5萬元的。

其中，納稅人尚未申報抵扣、尚未申報出口退稅或已作進項稅額轉出的異常憑證，其涉及的進項稅額不計入異常憑證進項稅額的計算。

2.列入異常憑證如何處理

（一）關于增值稅進項稅額抵扣的處理

1.尚未申報抵扣增值稅進項稅額的，暫不允許抵扣；

2.已經申報抵扣增值稅進項稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進項稅額轉出處理。

（二）關于出口退稅的處理

1.尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅；

2.適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經辦理出口退稅的, 作進項稅額轉出處理；

3.適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經辦理出口退稅的，需追回已退稅款。

（三）關于消費稅抵扣的處理

1.消費稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費品為原料連續(xù)生產應稅消費品，尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的，暫不允許抵扣；

2.已經申報抵扣的，沖減當期允許抵扣的消費稅稅款，當期不足沖減的應當補繳稅款。

（四）異常增值稅憑證核實申請

1.納稅信用等級A級納稅人

取得異常憑證且已經申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務機關通知之日起10個工作日內，向主管稅務機關提出核實申請。經稅務機關核實符合相關規(guī)定的，可不做相關處理。

納稅人逾期未提出核實申請的，應于期滿后按照相關規(guī)定處理。

2.其他信用等級的納稅人

對稅務機關認定的異常憑證存有異議，也可以向主管稅務機關提出核實申請，但需要先做處理。能否繼續(xù)抵扣以核實結果為準。

（一）經核實，符合規(guī)定的

經核實，符合現行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣或者重新申報出口退稅；符合消費稅抵扣規(guī)定且已繳納消費稅稅款的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣消費稅稅款。

（二）經核實，不符合規(guī)定的

經核實，不符合現行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅、消費稅相關規(guī)定的，納稅人不得申報抵扣增值稅進項稅額、不得申報出口退稅、不得申報抵扣消費稅稅款。

3.納稅人如何防范異常憑證

納稅人為了防范取得異常憑證導致不能抵扣增值稅進項稅額、不能辦理出口退稅、不能抵扣消費稅稅額及所得稅不得稅前扣除等帶來的風險，日常經營過程中應從事前、事中、事后以下方面著手加強管理。

（一）事前，嚴格挑選供應商，確保業(yè)務真實

在交易前，對交易對方的稅務信息、經營規(guī)模、企業(yè)資質等相關情況進行實際的了解，通過國家企業(yè)信用信息、信用中國等門戶網站查詢交易方的納稅信用信息，同時可以要求交易方提供有關的證明材料，必要時需實地考察其是否具備生產經營能力。

（二）事中，認真審核對方提供的發(fā)票、合同、交易轉賬等信息

企業(yè)法律部門或合同管理部門需要對交易方提供的合同信息進行嚴格審核，財務部門要建立好完善的財務管理審核制度。在收到交易方提供的發(fā)票時，應仔細核查票面內容，開具的發(fā)票、銀行賬戶上的企業(yè)名稱是否一致，并對發(fā)票進行真?zhèn)尾轵?，核對發(fā)票所述內容是否具備相應的合同、單據等相關證明材料，具體內容是否一致，要按規(guī)定的程序審批簽字，嚴格按照流程審核通過后，才能給對方付款。

（三）事后，保存完整交易證據

交易完成后要將相關交易資料證據保存完整，尤其對于相關業(yè)務活動的合同或者協(xié)議及采用非現金方式支付的付款憑證進行留存歸檔，在對方單位出現問題時，可拿出有力證據證明業(yè)務的真實性。

作者：焦振，單位：中匯山西稅務師事務所。本文內容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應在沒有詳細考慮相關的情況及獲取適當的專業(yè)意見下依據所載內容行事。本號所轉載的文章，僅供學術交流之用。文章或資料的原文版權歸原作者或原版權人所有，我們尊重版權保護。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！