實(shí)務(wù)中增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回（或服務(wù)中止）、銷售折讓、開票有誤以及專用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情況，符合作廢發(fā)票條件的，應(yīng)按下列規(guī)定作廢發(fā)票；不符合作廢發(fā)票條件的，應(yīng)按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

作廢增值稅發(fā)票流程

一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。

（一）同時(shí)具有下列情形的，為《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》所稱作廢條件：

1.收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月。

2.銷售方未抄稅并且未記賬。

3.購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。

（二）作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。

開具增值稅紅字發(fā)票

自2016年8月1日起，紅字發(fā)票開具及管理規(guī)定如下：

一、增值稅一般納稅人開具專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：

（一）購買方取得專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的，購買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)(以下簡稱“新系統(tǒng)”）中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下簡稱《信息表》），在填開《信息表》時(shí)不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。

購買方取得專用發(fā)票未用于申報(bào)抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，購買方填開《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

（三）銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。

（四）納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對《信息表》內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票，需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。

三、納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應(yīng)。

（國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告，國家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào))

銷售折扣與銷售折讓的補(bǔ)充規(guī)定

納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

（國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知，國稅函〔2006〕1279號(hào))

簡化紅字專用發(fā)票辦理手續(xù)

一般納稅人開具專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回或銷售折讓，按照規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，不再將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

(國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告,國家稅務(wù)總局公告 2014 年第19號(hào))

政策解析：

1.只有銷貨全部退回和開票有誤并且符合作廢發(fā)票三個(gè)條件的情況下才可以作廢發(fā)票，銷貨全部退回和開票有誤但是不符合三個(gè)條件、銷貨部分退回以及銷售折讓只能通過開具紅字專用發(fā)票的方式?jīng)_減銷售額。

2.《信息表》所對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票需要經(jīng)過認(rèn)證，但是發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)均無法認(rèn)證、納稅人購進(jìn)的貨物或勞務(wù)不屬于抵扣范圍的，兩種特殊情形下，雖然藍(lán)字發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證，也可以申請開具紅字專用發(fā)票。所以，當(dāng)納稅人購進(jìn)貨物或勞務(wù)取得的專用發(fā)票超過認(rèn)證期限成為廢票時(shí)，不應(yīng)批準(zhǔn)納稅人開具紅字專用發(fā)票的申請。

3.國稅函〔2006〕1279號(hào)規(guī)定的銷售折扣雖然與銷售額不在同一張發(fā)票上注明，也可以從銷售額中扣減。