賺錢的終極目標(biāo)不是賺到而是擁有！我們希望通過此系列專題拋磚引玉，讓企業(yè)家和企業(yè)組織本身具備在此方面的思考、實(shí)踐和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。就像林東品主任所說，“刑事律師應(yīng)該做的是給企業(yè)所有者和經(jīng)營者一條法律成本更低、最好沒有刑事法律成本的道路！”

此次是系列專題三之虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪。我們將該罪的構(gòu)成要件、立案標(biāo)準(zhǔn)及從輕、減輕處罰等情形，通過如下思維導(dǎo)圖方式呈現(xiàn)，以期讓讀者能夠更易理解其內(nèi)涵。

【以案釋法】

案例1

審理法院：甘肅省蘭州市中級(jí)人民法院

文書案號(hào)：(2018)甘01刑終234號(hào)

【審理查明】

蘭州鋼匯物資有限公司自2012年6月先后從蘭州金玉豐物資有限公司購進(jìn)槽鋼、工字鋼、角鋼、熱板等鋼材，蘭州金豐玉物資公司出庫單反映提貨單位是蘭州鋼匯物資有限公司，銀行客戶交易明細(xì)對(duì)賬單證實(shí)案發(fā)期間楊某某向陳某某個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)賬支付貨款142472.57元，金豐玉物資公司的進(jìn)賬單亦證實(shí)收到蘭州鋼匯物資有限公司的該筆貨款。陳某某作為蘭州金玉豐物資有限公司實(shí)際控制人，其明知與蘭州金玉豐物資有限公司發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系的是蘭州鋼匯物資有限公司，卻按照原審被告人楊某某的要求將票額總計(jì)為142472.57元的2張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票開給與蘭州金玉豐物資有限公司無任何實(shí)際交易的陜西寶成航空儀表有限責(zé)任公司，違反了稅務(wù)機(jī)關(guān)”三證一通”的原則，陳某某對(duì)其行為的違法性及所開具的增值稅專用發(fā)票可能會(huì)被用來抵扣稅款，主觀上應(yīng)當(dāng)是明知的，原判認(rèn)定其行為構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪并無不當(dāng)；所提其已補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款，一審法院判處其罰金二萬元違反”一事不再罰”原則的上訴理由，經(jīng)查，案發(fā)后稅務(wù)機(jī)關(guān)依法僅對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票違法行為的單位蘭州金玉豐物資有限公司處以補(bǔ)繳稅款及罰款的處罰，但未對(duì)該單位負(fù)責(zé)人給予相應(yīng)的行政處罰，原審法院對(duì)陳某某判處罰金符合法律規(guī)定，故對(duì)該上訴理由不予采納。

【法院判決】

本院認(rèn)為，原審判決認(rèn)定上訴人陳某某、原審被告人楊某某、楊某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪的事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿、充分，定罪準(zhǔn)確，量刑適當(dāng)，適用法律正確，審判程序合法。依照《中華人民共和國刑事訴訟法》第二百二十五條第一款第（一）項(xiàng)、第二百三十三條之規(guī)定，裁定如下：駁回上訴，維持原判（一審判決：告人陳某某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處拘役三個(gè)月，緩刑六個(gè)月，并處罰金二萬元；被告人楊某某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處拘役三個(gè)月，緩刑六個(gè)月，并處罰金二萬元；被告人楊某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處拘役三個(gè)月，緩刑六個(gè)月，并處罰金二萬元。）。

案例2

審理法院：上海市第一中級(jí)人民法院

文書案號(hào)：(2020)滬01刑終1547號(hào)

【審理查明】

被告單位上海魯喆實(shí)業(yè)有限公司（下稱“魯喆公司”）于2010年注冊(cè)成立，被告人趙上海任該公司的法定代表人并實(shí)際控制經(jīng)營該公司。2015年至2017年，趙上海經(jīng)武某、韓某（均另案處理）介紹，在沒有貨物交易的情況下，以魯喆公司向上海A有限公司、上海B有限公司、上海C有限公司、上海D有限公司購入電子產(chǎn)品及配件的名義，虛走銀行流水，讓上述公司為魯喆公司開具增值稅專用發(fā)票，用于抵扣稅款。經(jīng)查，涉案發(fā)票價(jià)稅合計(jì)人民幣697萬余元（以下幣種均為人民幣），涉及增值稅稅額97萬余元。

【法院判決】

原審被告單位魯喆公司讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，虛開的數(shù)額較大，其行為已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪；上訴人趙上海系被告單位直接負(fù)責(zé)的主管人員，其行為亦已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。針對(duì)趙上海所提上訴理由及辯護(hù)人辯護(hù)意見，經(jīng)查，本案涉及增值稅稅額97萬余元，屬數(shù)額較大，依法應(yīng)處三年以上十年以下有期徒刑，一審法院綜合全案事實(shí)、性質(zhì)及情節(jié)，對(duì)趙上海作出的量刑在法定幅度內(nèi)，并無不當(dāng)。在二審審理期間，趙上海退繳了2萬元的稅款及預(yù)繳了8萬元罰金，再結(jié)合其公司實(shí)際經(jīng)營情況，考慮到趙上海居住地出具的調(diào)查評(píng)估意見書同意將其列入監(jiān)管，具備適用緩刑的條件，故可對(duì)其適用緩刑。趙上海及其辯護(hù)人請(qǐng)求對(duì)趙上海從寬處罰并適用緩刑的意見本院予以采納。據(jù)此，依照《中華人民共和國刑法》第二百零五條、第六十七條第三款、第七十二條第一款及第三款、第七十三條第二款及第三款、第五十二條、第五十三條、第六十四條及《中華人民共和國刑事訴訟法》第二百三十六條第一款第（二）項(xiàng)之規(guī)定，判決如下：一、維持上海市徐匯區(qū)人民法院（2020）滬0104刑初707號(hào)刑事判決第一項(xiàng)，即被告單位上海魯喆實(shí)業(yè)有限公司犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處罰金人民幣八萬元。二、撤銷上海市徐匯區(qū)人民法院（2020）滬0104刑初707號(hào)刑事判決第二項(xiàng)，即被告人趙上海犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年。三、上訴人（原審被告人）趙上海犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，緩刑三年。（緩刑考驗(yàn)期限自判決確定之日起計(jì)算。）四、違法所得予以追繳。上訴人趙上?；氐缴鐓^(qū)后，應(yīng)當(dāng)遵守法律、法規(guī)，服從監(jiān)督管理，接受教育，完成公益勞動(dòng)，做一名有益社會(huì)的公民。本判決為終審判決。

【風(fēng)險(xiǎn)防控指引】

1、企業(yè)如構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，企業(yè)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，均會(huì)參照此罪名進(jìn)行刑事處罰。

2、堅(jiān)持真實(shí)交易原則。國家已倒逼企業(yè)主動(dòng)改革營銷機(jī)制，企業(yè)應(yīng)與服務(wù)商建立真實(shí)的貨物或勞務(wù)交易關(guān)系。

3、經(jīng)營過程中，如實(shí)開具或收取發(fā)票。企業(yè)應(yīng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，堅(jiān)持向收款方取回發(fā)票，取回的發(fā)票不得變更品名和金額。

要點(diǎn)1：當(dāng)企業(yè)是購進(jìn)方時(shí)，須注意審查開票方是否符合增值稅專用發(fā)票開具使用管理規(guī)定，是否遵循“三流（貨物流、資金流、發(fā)票流）一致”原則，即開具專票單位必須與實(shí)際收款單位一致。受票時(shí)，須認(rèn)真審查開具的增值稅專用發(fā)票信息（核對(duì)開票公司信息、貨物品名、規(guī)格、數(shù)量、金額等明細(xì)是否正確），并拒收不符合規(guī)定的發(fā)票。

要點(diǎn)2：當(dāng)企業(yè)是購進(jìn)方時(shí)，如對(duì)取得的增值稅專用發(fā)票存在疑點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)暫緩抵扣有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅金，進(jìn)一步核查、確認(rèn)發(fā)票性質(zhì)；必要時(shí)，可及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)求助、查證，避免涉嫌“讓他人為自己虛開增值稅發(fā)票”的不利指控。

要點(diǎn)3：當(dāng)企業(yè)是銷售方時(shí)，須注意不要將增值稅專用發(fā)票開給無真實(shí)交易關(guān)系的第三方。對(duì)企業(yè)存在“先賣后買”、掛靠經(jīng)營、委托付款等“三流不一致”情況的，應(yīng)盡量通過與上家簽訂貨物買賣合同、取得貨物的所有權(quán)；簽訂書面掛靠協(xié)議；簽訂委托付款協(xié)議等方式，明確法律關(guān)系，構(gòu)建完整交易鏈條，防止被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票。

要點(diǎn)4：當(dāng)企業(yè)是銷售方時(shí)，開票應(yīng)同時(shí)依據(jù)出庫憑證及購銷合同開具增值稅專用發(fā)票。開票時(shí)應(yīng)按照規(guī)定的時(shí)間、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。

4、交易過程中，加強(qiáng)審查和固定、留存真實(shí)交易的全部資料。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)合作服務(wù)商的審核，對(duì)于能夠證明交易真實(shí)的資料進(jìn)行審核、固定、留存。一旦企業(yè)收到的增值稅專用發(fā)票被認(rèn)定為虛開，上述資料可證明企業(yè)屬于善意取得增值稅發(fā)票，以避免對(duì)企業(yè)按偷逃稅甚至虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。

要點(diǎn)1：企業(yè)作為銷售方時(shí)，購貨方如存在退貨情形，銷售方應(yīng)及時(shí)收回已開出的專用發(fā)票并作廢處理，針對(duì)已認(rèn)證的發(fā)票按照稅務(wù)規(guī)范處理。

要點(diǎn)2：如無法做到形式上的“三流一致”，還應(yīng)保留能夠證實(shí)交易符合實(shí)質(zhì)“三流一致”以及不具有“騙取國家稅款目的”的其他相關(guān)證據(jù)。如留存從簽訂合同到貨款支付、從貨物運(yùn)輸?shù)截浳锶霂?、盤點(diǎn)等相關(guān)原始憑證；同時(shí)，應(yīng)確保原始憑證上所載信息、數(shù)據(jù)真實(shí)，各數(shù)據(jù)之間相互印證。

5、企業(yè)對(duì)發(fā)票的開具、接收應(yīng)進(jìn)行事前、事中及事后的全面控制。企業(yè)可根據(jù)自身經(jīng)營規(guī)模，設(shè)置監(jiān)督崗或?qū)Ｈ藢?duì)重要發(fā)票進(jìn)行審核；建立必要費(fèi)用的開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)銷審批制度，明確管理權(quán)限和責(zé)任，統(tǒng)一使用和管理資金；強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理人員規(guī)范意識(shí)；建立健全會(huì)計(jì)賬簿，統(tǒng)一登記、核算各項(xiàng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

6、定期培訓(xùn)，嚴(yán)防財(cái)務(wù)人員利用開具增值稅發(fā)票的便利，以收取手續(xù)費(fèi)、賺取稅點(diǎn)等方式，虛開發(fā)票，賺取“外快”。

7、企業(yè)委托他人代理會(huì)計(jì)賬務(wù)時(shí)，須簽訂代理協(xié)議，明確雙方權(quán)利義務(wù)。企業(yè)還須管理好發(fā)票、財(cái)務(wù)專用章，涉及蓋章的發(fā)票須在核對(duì)確認(rèn)后，由企業(yè)指定內(nèi)部人員加蓋印章，應(yīng)避免將印章直接交付代賬會(huì)計(jì)或代賬公司使用。代賬會(huì)計(jì)或代賬公司須定期向企業(yè)提供月財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)稅申報(bào)表等全部賬務(wù)資料，供企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/span>

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