預(yù)收款是指企業(yè)向購買貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的單位或個人預(yù)收的款項。因為企業(yè)應(yīng)稅行為尚未發(fā)生，因此，一般來說，預(yù)收款不發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。但對以下三種情形收到的預(yù)收款，在預(yù)收的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)：

一、收到預(yù)收款就開具了發(fā)票。不管是暫行條例還是36號文都規(guī)定，先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)為開具發(fā)票的當(dāng)天。增值稅實行憑發(fā)票抵扣稅款制，即納稅人抵扣進(jìn)項稅額以增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額為準(zhǔn)，購買方在取得增值稅扣稅憑證后，即便是尚未向銷售方支付款項，但卻可以憑增值稅專用發(fā)票去抵扣稅款。這時，如果再強(qiáng)調(diào)銷售方的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天的話，則會造成稅款征收上的脫節(jié)。即一邊(指銷售方)還沒開始納稅，一邊(指購買方)卻已經(jīng)開始將稅務(wù)機(jī)關(guān)未征收到的稅款進(jìn)行抵扣。此外，由于普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票均屬于商事憑證，征稅原則應(yīng)當(dāng)保持一致。所以，為了避免此類稅款征收脫節(jié)現(xiàn)象的發(fā)生，維護(hù)國家稅收利益，同時保證征稅原則的一致性，如果納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)時先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。

二、租賃服務(wù)預(yù)收款產(chǎn)生納稅業(yè)務(wù)。財稅[2016]36號規(guī)定：租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。租賃服務(wù)為什么預(yù)收款要交增值稅，其實主要考慮一個負(fù)擔(dān)問題，不像其他預(yù)收款，租賃服務(wù)預(yù)收款，你租賃標(biāo)的物房產(chǎn)一般都是提前購入的，進(jìn)項稅都是一次性抵扣了的，本身就大量的留抵，收的預(yù)收款你就是申報增值稅也不會增加稅收負(fù)擔(dān)，而且你還可以開票給下游，下游還可以抵扣。

三、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款當(dāng)天。大型設(shè)備周期一般非常長，預(yù)收款、進(jìn)度款、尾款這樣收，錢都收了機(jī)器也在生產(chǎn)了，等幾年后貨物發(fā)出再繳納增值稅，那增值稅收入實現(xiàn)也非常不均衡，所以這種特殊情況，預(yù)收即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

另外，預(yù)收款一般不發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，但為了均衡入庫稅款等目的，對有的行業(yè)在預(yù)收時先預(yù)繳增值稅，即產(chǎn)生預(yù)繳義務(wù)。預(yù)收款應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅主要包括以下兩種情形：

一、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。施工企業(yè)小規(guī)模納稅人在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款；在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額超過10萬元的，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%，適用一般計稅方法計稅的，按照9%的適用稅率計算；適用簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率計算。

預(yù)收款發(fā)生增值稅納稅義務(wù)與預(yù)繳增值稅有區(qū)別：發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，即計提銷項稅，但不一定要繳納增值稅，因為一般計稅是根據(jù)銷項減進(jìn)項確定應(yīng)納稅額。但預(yù)繳增值稅不論是否有增值稅留底、不論是否開具了發(fā)票，都要預(yù)繳增值稅。