□ 本報(bào)記者 田豐

2015年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（以下簡(jiǎn)稱“舊辦法”），全面取消對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)的審批管理，一律實(shí)行備案管理。該辦法通過簡(jiǎn)化辦稅流程、精簡(jiǎn)涉稅資料、統(tǒng)一管理要求，為企業(yè)能夠及時(shí)、精準(zhǔn)享受到所得稅優(yōu)惠政策提供了便利。

　　為深入貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境和推進(jìn)“放管服”改革的部署，進(jìn)一步優(yōu)化稅收環(huán)境，稅務(wù)總局對(duì)上述辦法進(jìn)行了修訂并于２０１８年4月25日重新發(fā)布（以下簡(jiǎn)稱“新辦法”），適用于2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳及以后年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理工作。

　　簡(jiǎn)化優(yōu)惠事項(xiàng)辦理方式

　　據(jù)了解，新辦法共１５條內(nèi)容，相對(duì)于舊辦法的２２條大幅縮減。不過，新辦法在簡(jiǎn)化優(yōu)惠事項(xiàng)辦理方式的同時(shí)，強(qiáng)化了留存?zhèn)洳橘Y料管理，重申了企業(yè)的權(quán)利義務(wù)和法律責(zé)任，并對(duì)后續(xù)管理提出了要求。

新辦法明確，“優(yōu)惠事項(xiàng)”是指《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的優(yōu)惠事項(xiàng)，以及國(guó)務(wù)院和民族自治地方根據(jù)《企業(yè)所得稅法》授權(quán)制定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免等。與新辦法同步更新的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2017年版）》（以下簡(jiǎn)稱《目錄》），對(duì)優(yōu)惠事項(xiàng)的名稱、政策概述、主要政策依據(jù)、主要留存?zhèn)洳橘Y料、享受優(yōu)惠時(shí)間、后續(xù)管理要求等作了具體規(guī)定。

　　記者注意到，在舊辦法中，“企業(yè)”僅是指《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的居民企業(yè)，即依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。但在新辦法中，企業(yè)則包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)（依照其他國(guó)家、地區(qū)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)）。

　　根據(jù)新辦法,“企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)全部采用‘自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額，并通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查?！币簿褪钦f，企業(yè)在年度納稅申報(bào)及享受優(yōu)惠事項(xiàng)前無(wú)需再履行備案手續(xù)（報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》、《匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)已備案優(yōu)惠事項(xiàng)清單》和享受優(yōu)惠所需要的相關(guān)資料），原備案資料全部作為“留存?zhèn)洳橘Y料”，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)核查時(shí)根據(jù)需要提供。

　　稅務(wù)總局根據(jù)近年來企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調(diào)整情況，對(duì)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄（2015年版）》進(jìn)行了修訂，編制了２０１７年版《目錄》。一是統(tǒng)一了優(yōu)惠事項(xiàng)的項(xiàng)目名稱，實(shí)現(xiàn)了優(yōu)惠事項(xiàng)名稱在《目錄》、《減免稅政策代碼目錄》、《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》等不同文件中的統(tǒng)一，方便企業(yè)查詢和使用；二是對(duì)優(yōu)惠事項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整和補(bǔ)充，同時(shí)對(duì)政策概述、主要政策依據(jù)等內(nèi)容進(jìn)行了完善，對(duì)主要留存?zhèn)洳橘Y料進(jìn)行了細(xì)化；三是增加了“后續(xù)管理要求”項(xiàng)目，明確了優(yōu)惠事項(xiàng)后續(xù)管理的有關(guān)要求。　

　　強(qiáng)化留存?zhèn)洳橘Y料管理

　　據(jù)悉，留存?zhèn)洳橘Y料是指與企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)有關(guān)的合同、協(xié)議、憑證、證書、文件、賬冊(cè)、說明等資料。由于企業(yè)情況不同，留存?zhèn)洳橘Y料難以全部列示，因此新辦法將其分為主要留存?zhèn)洳橘Y料、其他留存?zhèn)洳橘Y料。主要留存?zhèn)洳橘Y料由企業(yè)按照《目錄》列示的資料清單準(zhǔn)備，其他留存?zhèn)洳橘Y料由企業(yè)根據(jù)享受優(yōu)惠事項(xiàng)情況自行補(bǔ)充準(zhǔn)備。

　　當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)行的是“法人所得稅制”?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人（具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織）資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。因此，新辦法規(guī)定，設(shè)有非法人分支機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)以及實(shí)行匯總納稅的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，由居民企業(yè)的總機(jī)構(gòu)以及匯總納稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)責(zé)統(tǒng)一歸集并留存?zhèn)洳橘Y料；分支機(jī)構(gòu)以及被匯總納稅的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所按照規(guī)定可獨(dú)立享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，由其負(fù)責(zé)歸集、留存?zhèn)洳橘Y料并在完成年度匯算清繳后將留存的備查資料清單送總機(jī)構(gòu)以及匯總納稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總。

　　留存?zhèn)洳橘Y料是研判和證實(shí)企業(yè)是否符合相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定條件的直接依據(jù)。新辦法明確，企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查；企業(yè)同時(shí)享受多項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng)或者享受的優(yōu)惠事項(xiàng)按照規(guī)定分項(xiàng)目進(jìn)行核算的，應(yīng)當(dāng)按照優(yōu)惠事項(xiàng)或者項(xiàng)目分別歸集留存?zhèn)洳橘Y料。例如，某企業(yè)享受《目錄》第1項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng)（國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅）并在2018年4月30日完成了2017年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)和繳納稅款，其應(yīng)在當(dāng)日同步將第1項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng)的留存?zhèn)洳橘Y料歸集和整理完畢；某企業(yè)設(shè)在西部地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)享受《目錄》第63項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng)（設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅）并在4月30日完成了2017年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)和繳納稅款，其應(yīng)在當(dāng)日同步將第63項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng)的留存?zhèn)洳橘Y料歸集和整理完畢，并將備查資料清單報(bào)送總機(jī)構(gòu)匯總。

　　新辦法強(qiáng)調(diào)，企業(yè)對(duì)優(yōu)惠事項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)當(dāng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。

　　強(qiáng)化留存?zhèn)洳橘Y料檢查

　　企業(yè)依法享有享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利，也有依法如實(shí)申報(bào)、接受監(jiān)督和檢查的義務(wù)。新辦法明確，企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將適時(shí)開展后續(xù)管理。在后續(xù)管理時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理服務(wù)的需要，按照規(guī)定的期限和方式提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證實(shí)享受優(yōu)惠事項(xiàng)符合條件。如果企業(yè)未能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者提供的留存?zhèn)洳橘Y料與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)核算情況及相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書等不符，不能證實(shí)其符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件的，或者存在弄虛作假情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　其中，按照財(cái)政部、稅務(wù)總局、發(fā)改委、工業(yè)和信息化部2016年5月發(fā)布的《關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》有關(guān)規(guī)定，享受《目錄》第30項(xiàng)（線寬小于130納米的集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目的所得減免企業(yè)所得稅）至31項(xiàng)（線寬小于65納米或投資額超過150億元的集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目的所得減免企業(yè)所得稅）、第45項(xiàng)（新辦集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)減免企業(yè)所得稅）至53項(xiàng)（線寬小于65納米或投資額超過150億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免企業(yè)所得稅）、第56項(xiàng)（符合條件的軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅）至57項(xiàng)（國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅）等軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠事項(xiàng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在匯算清繳后按照《目錄》“后續(xù)管理要求”項(xiàng)目中列示的資料清單向稅務(wù)部門提交資料，提交資料時(shí)間不得超過本年度匯算清繳期。如：企業(yè)享受《目錄》第45項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng)并在2018年4月30日完成了2017年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)和繳納稅款，其應(yīng)在當(dāng)日同步將留存?zhèn)洳橘Y料歸集和整理完畢，并在2018年5月31日前按照第45項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng)“后續(xù)管理要求”項(xiàng)目中列示的資料清單向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)資料。

此外，新辦法強(qiáng)調(diào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照本辦法規(guī)定的方式管理優(yōu)惠事項(xiàng)，嚴(yán)禁擅自改變優(yōu)惠事項(xiàng)的管理方式。