國(guó)家離不開稅收，祖師爺馬克思就曾指出：“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西”，我國(guó)憲法第五十六條也明確規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”。然而，大多數(shù)人并不喜歡多交稅，更有好事的西方媒體福布斯，將納稅與痛苦聯(lián)系到一起，弄了一個(gè)“全球稅負(fù)痛苦指數(shù)”的排行榜。

政府絕不能讓稅收成為負(fù)能量，影響民眾的納稅意愿。它需要向民眾傳達(dá)，稅收是正義的、納稅是高尚的，所以我們聽過“稅收取之于民、用之于民”、“納稅光榮”這樣的宣傳語。西方國(guó)家更是將稅收上升到自然法則的高度，跨界牛人本杰明·富蘭克林的那句經(jīng)典語錄——“除了死亡和稅收，沒有什么是確定的”，已被無數(shù)人所引用。

另一方面，政府需要不斷地改進(jìn)和完善稅收體系，以使稅收更加的公平與正義。據(jù)說，萬惡美帝的稅法典已從最初的100萬字發(fā)展到今天的5億多字。

稅種和稅收體系如同人類社會(huì)一樣，經(jīng)歷了從野蠻落后到文明進(jìn)步的漫長(zhǎng)過程。在這樣的進(jìn)化過程中，許多人把增值稅譽(yù)為二十世紀(jì)人類最偉大的財(cái)政發(fā)明。

增值稅好像空氣一樣，無處不在，卻又無法感覺。它隱藏在幾乎所有商品（包括服務(wù)）的售價(jià)之中，作為商品價(jià)格的組成部分。當(dāng)不明真相的消費(fèi)者看到琳瑯滿目的商品時(shí)，他們不會(huì)想到這些商品的售價(jià)中包含了增值稅，也更不會(huì)想到當(dāng)他們?yōu)樾膬x的商品埋單時(shí)，他們是增值稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)者。

雖然消費(fèi)者是增值稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)者，但是政府并不直接面對(duì)消費(fèi)者征稅，而是將商家定義為增值稅的納稅人，要求商家在向消費(fèi)者收取價(jià)款后，需將商品售價(jià)中包含的增值稅向政府申報(bào)納稅。這一切讓民眾誤認(rèn)為，作為增值稅納稅人的商家是增值稅的負(fù)擔(dān)者，這也符合大眾的心理預(yù)期——唯利是圖的商人理應(yīng)被征稅。就這樣，民眾就像呼吸空氣一樣，實(shí)際負(fù)擔(dān)了增值稅，卻又感覺不到增值稅的存在。

商品從最初的原料形態(tài)變?yōu)楫a(chǎn)成品，通常需經(jīng)過原料供應(yīng)、生產(chǎn)加工、批發(fā)零售等一系列的流轉(zhuǎn)過程。增值稅的另一偉大之處在于擊鼓傳花似的抵扣制度，在這種制度的設(shè)計(jì)下，商品流轉(zhuǎn)過程中的每一個(gè)商家需要在采購產(chǎn)品時(shí)，按照“采購價(jià)×增值稅率”向它的上游商家支付增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），然后在銷售商品時(shí)，再按照“銷售價(jià)×增值稅率”向它的下游商家收取增值稅（銷項(xiàng)稅額）；銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額）后的剩余稅額，就是商品流轉(zhuǎn)增值部分的稅額【（銷售價(jià)—采購價(jià)）×增值稅率】，這也是增值稅名稱的由來，商家需要將商品流轉(zhuǎn)增值部分的稅額向征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。就這樣依次類推，增值稅擊鼓傳花似地順流而下，依次經(jīng)過商品流轉(zhuǎn)過程中的每一個(gè)商家，最終傳導(dǎo)給終端消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。

再舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，如果要將一張3,000元的書桌從最初的原木變?yōu)槌善焚u給消費(fèi)者，首先木材供應(yīng)商需要向林場(chǎng)采購原木1,000元，而后再以1,500元的價(jià)格賣給家具生產(chǎn)商；生產(chǎn)商將原木加工生產(chǎn)為書桌后，再以2,000元的價(jià)格賣給家具零售商；最終零售商將書桌按3,000元的售價(jià)賣給消費(fèi)者。下表說明了書桌的增值稅是如何利用巧妙的抵扣制度，依次經(jīng)過商品流轉(zhuǎn)過程中的每一個(gè)商家，最終傳導(dǎo)給終端消費(fèi)者負(fù)擔(dān)（為方便理解和計(jì)算，假設(shè)增值稅率統(tǒng)一為17%；銷售價(jià)與采購價(jià)均為不含增值稅的價(jià)格）：

增值稅的抵扣制度可以有效地解決商品流轉(zhuǎn)過程中出現(xiàn)的重復(fù)征稅問題，這也是我們國(guó)家“營(yíng)改增”的主要原因之一。此外，增值稅的抵扣制度將商品流轉(zhuǎn)過程中的幾乎所有商家都納入到增值稅當(dāng)中，在一定程度上減少了偷稅和漏稅。

對(duì)于政府來說，增值稅的魅力無法拒絕，自從法國(guó)1954年開始采用增值稅以來，它幾乎風(fēng)靡全世界，目前全球已有100多個(gè)國(guó)家正在征收增值稅或類似的稅種。

但是，增值稅也有著較為明顯的缺陷：它假設(shè)消費(fèi)相同商品的納稅人具有相同的納稅能力，應(yīng)該負(fù)擔(dān)相同的稅收。這看似公平，但如果進(jìn)一步分析，富人比窮人的納稅能力高得多，二者消費(fèi)相同的商品，低收入階層承擔(dān)的增值稅占其收入的比重卻要比富人高得多，這顯然違背了稅收公平的基本原則。

如何改進(jìn)和完善增值稅的設(shè)計(jì)、消減增值稅對(duì)稅收公平造成的影響，看來是人類稅收文明需要繼續(xù)探究的方向。

作者 | 束進(jìn)

簡(jiǎn)介：企業(yè)灣資深財(cái)稅人