假設：

1.一般納稅人的所有業(yè)務中均為增值稅專用發(fā)票；

2.小規(guī)模納稅人的所有業(yè)務中均為增值稅普通發(fā)票；

3.單位均為萬元；

4.執(zhí)行企業(yè)會計準則；

5.暫不考慮增值稅以外的賬務處理。

賬務處理參考《財政部關于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會〔2016〕22號），不包括進出口業(yè)務。

一、一般計稅法：假設A加工廠為一般納稅人，選擇按月申報繳納增值稅。

1.購進原材料

借：原材料

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

2.銷售產(chǎn)品收入

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

3.第二次購進原材料，取得增值稅專用發(fā)票后，用于集體福利

借：原材料

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

借：應付職工薪酬

貸：原材料

應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）

4.第三次購進原材料，取得增值稅專用發(fā)票后，當期尚未勾選認證發(fā)票

借：原材料

應交稅費-待認證進項稅額

貸：銀行存款

若后期認證通過時

借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：應交稅費-待認證進項稅額

5.計算結轉當月應交未交的增值稅科目

借：應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅費-未交增值稅

如果出現(xiàn)當月多交的增值稅

借：應交稅費-未交增值稅

貸：應交稅費-應交增值稅（轉出多交增值稅）

6.次月繳稅時

借：應交稅費-未交增值稅

貸：銀行存款

二、一般計稅法：假設B加工廠為一般納稅人，選擇按10天期限申報繳納增值

1.B公司業(yè)務和A公司相同，過程省略

2.計算應交增值稅，當月繳稅時

借：應交稅費-應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

三、簡易計稅：假設C公司為一般納稅人，銷售自產(chǎn)自來水，選擇3%簡易計稅，不得抵扣進項稅。

1.銷售產(chǎn)品收入

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費-簡易計稅

2.繳稅時

借：應交稅費-簡易計稅

貸：銀行存款

四、差額計稅：假設D旅游公司為一般納稅人，收取游客費用中包含景點門票。

1.確認收入不含稅價

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費-應交增值稅（銷項稅）

2.代收款后支付景點門票，取得合規(guī)增值稅扣稅憑證

借：主營業(yè)務成本

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額抵減）

貸：銀行存款

五、小規(guī)模納稅人：假設E加工廠公司為小規(guī)模納稅人，按月申報繳納增值稅。

1.購進原材料

借：原材料

貸：銀行存款

2.銷售產(chǎn)品收入

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費-應交增值稅

3.計算當月應交未交的增值稅

借：應交稅費-應交增值稅

貸：銀行存款

若未達起征點：自2021年4月1日至2022年12月31日，對月銷售額15萬元以下的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

借：應交稅費-應交增值稅

貸：其他收益

六、其他常見情況：我們假設F貿(mào)易公司（非房地產(chǎn)公司）為一般納稅人，選擇按月申報繳納增值稅。

1.初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減

借：應交稅費-應交增值稅（減免稅款）

貸：管理費用

2.營改增后取得的不動產(chǎn)原價轉讓，須預交增值稅。（“預交增值稅”明細科目，核算一般納稅人轉讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預繳的增值稅額。）

借：應交稅費-預交增值稅

貸：銀行存款

月終將當月預繳的增值稅額自“應交稅費-預交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目

借：應交稅費-未交增值稅

貸：應交稅費-預交增值稅

3.采用完工百分比法確認收入時，未達到增值稅納稅義務時點。（“待轉銷項稅額”明細科目：核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關收入但尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。）

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費-待轉銷項稅額

達到增值稅納稅義務時點

借：應交稅費-待轉銷項稅額

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額

4.金融商品轉讓。（“轉讓金融商品應交增值稅”明細科目，核算增值稅納稅人轉讓金融商品發(fā)生的增值稅額。按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務處理。金融商品實際轉讓月末，如產(chǎn)生轉讓收益，則按應納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅”科目。）

借：投資收益

貸：應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅

如產(chǎn)生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額

借：應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅

貸：投資收益

5.向國外公司購買物品，對方在境內(nèi)沒有設立機構。（“代扣代交增值稅”明細科目，核算納稅人購進在境內(nèi)未設經(jīng)營機構的境外單位或個人在境內(nèi)的應稅行為代扣代繳的增值稅。）

借：固定資產(chǎn)

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：應交稅費-代扣代交增值稅

銀行存款

實際繳稅時

借：應交稅費-代扣代交增值稅

貸：銀行存款

七、例中出現(xiàn)的增值稅相關科目：

1.1.應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

1.2.應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

1.3.應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）

1.4.應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）

1.5.應交稅費-應交增值稅（轉出多交增值稅）

1.6.應交稅費-應交增值稅（已交稅金）

1.7.應交稅費-應交增值稅（銷項稅額抵減）

1.8.應交稅費-應交增值稅（減免稅款）

2.應交稅費-未交增值稅

3.應交稅費-待認證進項稅額

4.應交稅費-簡易計稅

5.應交稅費-應交增值稅

6.應交稅費-預交增值稅

7.應交稅費-待轉銷項稅額

8.應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅

9.應交稅費-代扣代交增值稅

八、一般企業(yè)的做賬流程

1.根據(jù)出納轉過來的各種原始憑證進行審核，審核無誤后，編制記賬憑證。

2.根據(jù)記賬憑證登記各種明細分類賬。

3.月末作計提、攤銷、結轉相關成本、費用,對所有記賬憑證進行匯總，編制記賬憑證匯總表，根據(jù)記賬憑證匯總表登記總帳。

4.結賬、對賬，做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符。

5.編制會計報表，做到數(shù)字準確、內(nèi)容完整，并進行分析說明。

6.將記賬憑證裝訂成冊，妥善保管。