隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”經(jīng)濟(jì)的興起，單位和個(gè)人在處置冗余資產(chǎn)、物品的流通過(guò)程中，越來(lái)越多地采取拍賣(mài)、寄售這樣的一種形式進(jìn)行，也越來(lái)越被廣大群眾所接受。從稅收的角度看，拍賣(mài)、寄售不僅涉及增值稅也涉及所得稅，其中的稅法規(guī)定還真的比較復(fù)雜。

拍賣(mài)、寄售一般有兩種形式，一是取得拍賣(mài)品所有權(quán)后對(duì)外賣(mài)出；二是受拍品所有權(quán)人委托對(duì)外拍賣(mài)，收取手續(xù)費(fèi)或傭金。在增值稅制度中，按照拍品（或寄售物，以下簡(jiǎn)稱拍品）是房產(chǎn)、舊貨、其他貨物或無(wú)形資產(chǎn)的不同，適用不用的增值稅政策。對(duì)個(gè)人的拍賣(mài)行為，也需要按照拍品歸屬《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的財(cái)產(chǎn)或特許權(quán)的轉(zhuǎn)讓，按照不同的所得項(xiàng)目課稅。

一、增值稅

（一）取得拍品所有權(quán)或處置權(quán)對(duì)外拍賣(mài)

這種模式的拍賣(mài)，對(duì)于拍賣(mài)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，取得拍品是購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)、貨物的行為，賣(mài)出拍品是銷(xiāo)售資產(chǎn)、貨物行為。

1.購(gòu)進(jìn)拍品時(shí)

由銷(xiāo)售方（即原持有人）開(kāi)具發(fā)票結(jié)算，其增值稅由銷(xiāo)售方按照現(xiàn)行增值稅法的規(guī)定繳納，如果銷(xiāo)售方不是其他個(gè)人（即自然人）時(shí)，銷(xiāo)售方可以依法開(kāi)具或代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。如果銷(xiāo)售方是其他個(gè)人（自然人）時(shí)，除銷(xiāo)售房產(chǎn)可以申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票外，其他的資產(chǎn)、貨物，都不得開(kāi)具專用發(fā)票，只能在稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票。

2.賣(mài)出拍品時(shí)

由拍賣(mài)機(jī)構(gòu)對(duì)外拍賣(mài)的價(jià)款全額開(kāi)具增值稅發(fā)票（可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票）結(jié)算，其增值稅由拍賣(mài)機(jī)構(gòu)按照增值稅制度規(guī)定繳納。

如果拍賣(mài)機(jī)構(gòu)是一般納稅人且按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照銷(xiāo)售資產(chǎn)、物品的類(lèi)型確定增值稅率，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。

如果拍賣(mài)機(jī)構(gòu)是小規(guī)模納稅人，或雖是一般納稅人但適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照銷(xiāo)售額與增值稅征收率計(jì)算并繳納增值稅。在征收率的確定上：銷(xiāo)售房產(chǎn)按照5%的征收率，銷(xiāo)售其他資產(chǎn)、貨物的，按照3%的征收率。2020年3月至5月，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的，調(diào)減為1%征收率。如果拍賣(mài)機(jī)構(gòu)有二手車(chē)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的，自2020年5月1日至2023年12月31日，銷(xiāo)售其收購(gòu)的二手車(chē)，由原按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。

拍賣(mài)機(jī)構(gòu)是小規(guī)模納稅人，在2021年12月31日前，還可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠。即發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額后未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額免征增值稅。

按照《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，拍賣(mài)機(jī)構(gòu)拍賣(mài)向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)，免征增值稅。

（二）受托拍賣(mài)收取手續(xù)費(fèi)或傭金

這種模式下，對(duì)于買(mǎi)受人來(lái)說(shuō)，其拍得拍品的支出分為兩個(gè)部分，一是手續(xù)費(fèi)或傭金部分，由拍賣(mài)機(jī)構(gòu)收取并開(kāi)具發(fā)票；二是資產(chǎn)、貨物的價(jià)款部分，由所有權(quán)人（或處置權(quán)人）收取價(jià)款并開(kāi)具發(fā)票。

1.拍賣(mài)機(jī)構(gòu)涉稅

對(duì)于拍賣(mài)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，其收取手續(xù)費(fèi)或傭金，拍賣(mài)行對(duì)拍品不具備所有權(quán)（或處置權(quán)），其實(shí)質(zhì)就是中介代理行為?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)）規(guī)定，拍賣(mài)行受托拍賣(mài)取得的手續(xù)費(fèi)或傭金收入，按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。同時(shí)廢止了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣(mài)行取得的拍賣(mài)收入征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕40號(hào)）“對(duì)拍賣(mài)行受托拍賣(mài)增值稅應(yīng)稅貨物，向買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”全額按照征收率征收增值稅的規(guī)定。

因此，對(duì)于受托拍賣(mài)收取手續(xù)費(fèi)或傭金的行為，拍賣(mài)行應(yīng)就其傭金部分作為銷(xiāo)售額，依法計(jì)算并繳納增值稅，拍賣(mài)機(jī)構(gòu)是一般納稅人的，按照6%的稅率一般方法計(jì)稅；是小規(guī)模納稅人的，按照3%的征收率（2020年3月至5月調(diào)減為1%）簡(jiǎn)易方法計(jì)稅。在發(fā)票開(kāi)具上，按照收取的手續(xù)費(fèi)或傭金開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或是普通發(fā)票。

2.拍品所有人（處置人）涉稅

所有人是一般納稅人的，在收取拍品價(jià)款時(shí)，可依據(jù)稅法規(guī)定選擇適用一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（如銷(xiāo)售2016年5月1日前取得的舊房、舊貨、二手車(chē)等）。在發(fā)票開(kāi)具上，除銷(xiāo)售舊貨只能開(kāi)具普通發(fā)票外，其他資產(chǎn)、貨物可按照銷(xiāo)售額、稅率（或征收率）開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。

所有權(quán)人是非其他個(gè)人（自然人）的小規(guī)模納稅人的，在收取拍品價(jià)款時(shí)，按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票?？上硎馨雌诩{稅的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅優(yōu)惠和疫情期間的征收率優(yōu)惠。

所有權(quán)人是其他個(gè)人（自然人）的，在收取拍品價(jià)款時(shí)，按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票，銷(xiāo)售房產(chǎn)的增值稅征收率為5%，銷(xiāo)售其他資產(chǎn)、貨物的增值稅征收率為3%。2020年新冠病毒疫情防控期間，適用3%征收率的部分減按1%執(zhí)行。在發(fā)票開(kāi)具上，除銷(xiāo)售房產(chǎn)可代開(kāi)增值稅專用發(fā)票外，其他均只能代開(kāi)增值稅普通發(fā)票。按照《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，其他個(gè)人（自然人）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品免征增值稅。

（三）拍品分類(lèi)屬性的識(shí)別

1.增值稅計(jì)稅規(guī)定

在拍賣(mài)（寄售）業(yè)務(wù)計(jì)稅過(guò)程，無(wú)論是哪一種形式的拍賣(mài)，銷(xiāo)售拍品增值稅的計(jì)征還需要針對(duì)拍品的屬性界定增值稅的應(yīng)稅行為，分別按照房產(chǎn)、其他財(cái)產(chǎn)、舊貨和無(wú)形資產(chǎn)等不同的類(lèi)別征稅。

拍品是房產(chǎn)的，其銷(xiāo)售房產(chǎn)的行為按照《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）規(guī)定征收增值稅。

拍品是其他財(cái)產(chǎn)的，其銷(xiāo)售行為按照《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》有關(guān)銷(xiāo)售貨物的規(guī)定征收增值稅。

拍品是自己使用過(guò)的舊貨的，拍賣(mài)人是除其他個(gè)人以外的單位和個(gè)體工商戶的，其銷(xiāo)售行為《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）規(guī)定，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。拍賣(mài)人是其他個(gè)人（自然人）的，按照《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，其他個(gè)人（自然人）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品免征增值稅。

拍品是無(wú)形資產(chǎn)的，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定征收增值稅。

2.其他財(cái)產(chǎn)和舊貨的識(shí)別

不同屬性分類(lèi)的拍品適用不同的增值稅制度，其中對(duì)于“自己使用過(guò)的舊貨”和其他財(cái)產(chǎn)、物品的政策差異較大，需要予以區(qū)別。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）進(jìn)一步明確，“使用過(guò)的固定資產(chǎn)”，是指納稅人使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)，并根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）規(guī)定，舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。

依照上述規(guī)定，我們可以看出：

舊貨，是指單位和個(gè)人使用過(guò)的除房產(chǎn)以外的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)和物品，一般同時(shí)具備“具有使用價(jià)值”、“可重復(fù)使用”兩個(gè)特點(diǎn)。對(duì)于不同時(shí)具備這兩個(gè)特點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)或物品，比如收藏的古董、字畫(huà)、紅酒等，它們要么不具備使用價(jià)值，要么不能重復(fù)使用，因此在拍賣(mài)寄售中都屬于其他財(cái)產(chǎn)物品的范圍。這不僅僅會(huì)涉及增值稅的計(jì)稅，對(duì)其他個(gè)人來(lái)說(shuō)，也涉及個(gè)人所得稅的計(jì)征。

二、個(gè)人所得稅

拍賣(mài)寄售的企業(yè)所得稅，是按照納稅年度核算并計(jì)稅的，沒(méi)有特別的規(guī)定。但是對(duì)于個(gè)人取得拍賣(mài)收入，依法需要計(jì)算并征收個(gè)人所得稅。拍賣(mài)單位作為支付人，依法負(fù)有扣繳稅款的責(zé)任。

按照《個(gè)人所得稅法》《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣(mài)收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕38號(hào)）等規(guī)定，個(gè)人通過(guò)拍賣(mài)市場(chǎng)拍賣(mài)各種財(cái)產(chǎn)（包括字畫(huà)、瓷器、玉器、珠寶、郵品、錢(qián)幣、古籍、古董等物品）的所得，需要按不同的所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

（一）按照特許權(quán)使用費(fèi)所得計(jì)稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)），作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣(mài)取得的所得，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。2019年新《個(gè)人所得稅法》施行后，居民個(gè)人取得特許權(quán)使用費(fèi)所得需要并入綜合所得，按年綜合計(jì)稅。扣繳義務(wù)人在支付“特許權(quán)使用費(fèi)”時(shí)，需要依法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，以其轉(zhuǎn)讓收入額減除800元（轉(zhuǎn)讓收入額4000元以下）或者20%（轉(zhuǎn)讓收入額4000元以上）后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照20%預(yù)扣率預(yù)扣個(gè)人所得稅。

居民個(gè)人取得上述所得，需要在次年3月1日至6月30日，并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。

（二）按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅

個(gè)人拍賣(mài)除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。

對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣(mài)所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，以該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)最終拍賣(mài)成交價(jià)格為其轉(zhuǎn)讓收入額。納稅人憑合法有效憑證（稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的正式發(fā)票、相關(guān)境外交易單據(jù)或海關(guān)報(bào)關(guān)單據(jù)、完稅證明等），從其轉(zhuǎn)讓收入額中減除相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值、拍賣(mài)財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。

財(cái)產(chǎn)原值是指售出方個(gè)人取得該拍賣(mài)品的價(jià)格（以合法有效憑證為準(zhǔn)），按以下規(guī)定確定：

1.通過(guò)商店、畫(huà)廊等途徑購(gòu)買(mǎi)的，為購(gòu)買(mǎi)該拍賣(mài)品時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款；

2.通過(guò)拍賣(mài)行拍得的，為拍得該拍賣(mài)品實(shí)際支付的價(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi)；

3.通過(guò)祖?zhèn)魇詹氐模瑸槠涫詹卦撆馁u(mài)品而發(fā)生的費(fèi)用；

4.通過(guò)贈(zèng)送取得的，為其受贈(zèng)該拍賣(mài)品時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)；

5.通過(guò)其他形式取得的，參照以上原則確定財(cái)產(chǎn)原值。

拍賣(mài)財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金，是指在拍賣(mài)財(cái)產(chǎn)時(shí)納稅人實(shí)際繳納的相關(guān)稅金及附加。

有關(guān)合理費(fèi)用，是指拍賣(mài)財(cái)產(chǎn)時(shí)納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的拍賣(mài)費(fèi)（傭金）、鑒定費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、圖錄費(fèi)、證書(shū)費(fèi)等費(fèi)用。

納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；拍賣(mài)品為經(jīng)文物部門(mén)認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。納稅人的財(cái)產(chǎn)原值憑證內(nèi)容填寫(xiě)不規(guī)范，或者一份財(cái)產(chǎn)原值憑證包括多件拍賣(mài)品且無(wú)法確認(rèn)每件拍賣(mài)品一一對(duì)應(yīng)的原值的，不得將其作為扣除財(cái)產(chǎn)原值的計(jì)算依據(jù)，應(yīng)視為不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，按照3%或2%的征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

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