增值稅的明細科目設(shè)置是會計科目中最多的，設(shè)置的目的是財稅部門希望會計核算與報稅資料報送保持一致，取數(shù)方便。

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增值稅一般納稅人在“應(yīng)交稅費”科目下

設(shè)置以下二級科目核算增值稅

應(yīng)交增值稅、未交增值稅、預(yù)交增值稅、待抵扣進項稅額、待認證進項稅額、待轉(zhuǎn)銷項稅額、增值稅留抵稅額、簡易計稅、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅、代扣代交增值稅、增值稅檢查調(diào)整。

這些是與增值稅核算有關(guān)的明細科目。

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“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”有10個

三級專欄

借方專欄有：

1、進項稅額

2、銷項稅額抵減

3、已交稅金

4、減免稅款

5、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

6、轉(zhuǎn)出未交增值稅 貸方專欄有：

7、銷項稅額

8、出口退稅

9、進項稅額轉(zhuǎn)出

10、轉(zhuǎn)出多交增值稅

我們重點講解以下十個明細科目。

一、進項稅額

1、記錄企業(yè)購入貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額；

2、注意：

企業(yè)購入時支付或負擔的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。

3、賬務(wù)處理：

借：原材料等 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

二、銷項稅額抵減（營改增后增加的專欄）

1、記錄一般納稅人差額納稅而減少的銷項稅額——只有按一般計稅方法計稅允許差額納稅時才使用該科目核算；

2、賬務(wù)處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本等 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

三、已交稅金

1、當月繳納當月的增值稅款；退回多繳的增值稅額用紅字登記；注意不同于“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”

2、用“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”記賬的情形 ①輔導(dǎo)期一般納稅人需要增購發(fā)票； ②以 1、3、5、10、15 日（不足1個月）為 1 期納稅的。

3、注意：企業(yè)當月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅時，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”。比如：12月15日繳納12月1至10日應(yīng)該繳納的增值稅10萬元，企業(yè)應(yīng)該如何進行賬務(wù)處理？借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）10萬

貸：銀行存款 10萬

四、減免稅款

1、反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款；

2、企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記損益類相關(guān)科目，比如“ 其他收益”、“ 營業(yè)外收入”等。3、企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目）

五、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

1、反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機關(guān)辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額；

2、賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（ 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（ 出口退稅）

六、轉(zhuǎn)出未交增值稅

核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。

【舉個例子】某企業(yè)增值稅賬戶貸方的銷項稅額為 30000 元，借方的進項稅額為 16000 元，月末的賬務(wù)處理？

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 14000

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 14000

七、 “銷項稅額”

記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額。

1、記錄一般納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額；

2、注意：退回銷售貨物應(yīng)沖減的銷項稅額，只能在貸方用紅字登記。“

【舉個例子】某企業(yè)原銷售的不含稅價格為 10000 元，銷項稅額為 1300元的貨物被退回，假設(shè)已按稅法規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。退回時的會計處理？

借：銀行存款 11300 紅字

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 紅字

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1300 紅字

同時沖減成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 紅字

貸：庫存商品 紅字

八、出口退稅

記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)，出口后憑相關(guān)手續(xù)向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅時計算的退稅最高限額——即按“免抵退稅額”記賬。

舉個例子：企業(yè)的免抵退稅額為 100000 元，應(yīng)退稅額為 80000 元，免抵稅額為 20000 元，應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？

借： 應(yīng)收出口退稅款——增值稅 80000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 20000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 100000

九、進項稅額轉(zhuǎn)出

記錄企業(yè)購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。

#具體分為四種情況

情況1：已經(jīng)抵扣進項稅額的外購貨物等改變用途，用于不得抵扣進項稅額的用途，作進項稅額轉(zhuǎn)出。舉個例子：某商場 2021 年 6 月將 2021 年 5 月外購服裝 100000 元用于職工福利，應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 113000

貸：庫存商品 100000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 13000

情況2：在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、不動產(chǎn)等發(fā)生 非正常損失，其所用外購貨物、勞務(wù)、服務(wù)等進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。

借：待處理財產(chǎn)損溢等

貸：原材料（固定資產(chǎn)、庫存商品等） 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

情況3：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

賬務(wù)處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

情況4：對符合條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額，納稅人取得退還的留抵稅額后，作進項稅額轉(zhuǎn)出。取得退還的留抵稅額時，賬務(wù)處理為：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

【大家要注意】

轉(zhuǎn)出時按照抵扣時的稅率或扣除率作轉(zhuǎn)出，而非按照轉(zhuǎn)出時的稅率或扣除率作轉(zhuǎn)出——即是抵扣多少，轉(zhuǎn)出多少。

十、轉(zhuǎn)出多交增值稅

核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅；核算的情形由于進項稅額大于銷項稅額形成的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”的借方余額：月末無需進行賬務(wù)處理；由于多預(yù)繳稅款形成的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”的借方余額（真金白銀多繳），才需要作轉(zhuǎn)出處理。

注意轉(zhuǎn)出多交增值稅的金額：借方余額 VS 預(yù)繳稅款的較小方

例子1：某企業(yè) 2021 年 5 月 31 日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為 96000 元，借方的進項稅額為 130000 元。月末如何進行賬務(wù)處理？

——月末不進行賬務(wù)處理

例子2：某企業(yè) 2021 年 5 月 31 日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為 10000 元，借方的進項稅額為 8000 元，已交稅金為 9000 元。月末應(yīng)該如何進行賬務(wù)處理？

按照“已交稅金”與應(yīng)交增值稅借方余額較小一方作轉(zhuǎn)出

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 7000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 7000

例子3：某企業(yè) 2021 年 5 月 31 日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為 10000 元，借方的進項稅額為 12000 元，已交稅金為 9000 元。月末應(yīng)該如何進行賬務(wù)處理？

按照“已交稅金”與應(yīng)交增值稅借方余額較小一方做轉(zhuǎn)出。

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 9000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 9000

本文來源：二哥稅稅念 。財稅實務(wù)課堂整理發(fā)布

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