最近這幾天，在會(huì)計(jì)行業(yè)，最熱門(mén)的話(huà)題莫過(guò)于財(cái)政部連同國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于《中華人民共和國(guó)增值稅法（征求意見(jiàn)稿）》向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)的通知，一時(shí)間關(guān)于增值稅立法的新聞在網(wǎng)絡(luò)上沸沸揚(yáng)揚(yáng)地傳開(kāi)，成千上萬(wàn)的財(cái)務(wù)工作者積極參與討論，好不熱鬧。

你懂增值稅嗎？

回到基本面，我就想問(wèn)下，你真的知道什么是增值稅嗎？你懂它嗎？

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今天，就讓迷糊姐來(lái)給您普及下增值稅的前世今生。

增值稅是在增值額的土壤中誕生的，它是以增值額為基礎(chǔ)，也就是征稅對(duì)象征收的一種稅。毫無(wú)疑問(wèn)，重點(diǎn)在"增值"兩字，什么是"增值"呢？

簡(jiǎn)而言之，就是增加的價(jià)值。

增值額從理論上來(lái)說(shuō)，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值部分，即貨物或者勞務(wù)價(jià)值中v+m部分。具體來(lái)說(shuō)，它相當(dāng)于凈資產(chǎn)或國(guó)民收入，再說(shuō)細(xì)致點(diǎn)，就是一個(gè)公司在銷(xiāo)售某一個(gè)產(chǎn)品或者提供某一項(xiàng)勞務(wù)時(shí)的收入減去為生產(chǎn)這種產(chǎn)品或提供這種勞務(wù)而支付價(jià)款后的剩余部分。

但這里要注意一點(diǎn)!

實(shí)行增值稅的國(guó)家，據(jù)以征稅的增值額并非都是理論上的增值額，更多的國(guó)家使用的是實(shí)際增值額。差異產(chǎn)生于一點(diǎn)：

是因?yàn)楦鲊?guó)對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)的處理辦法不同，我國(guó)實(shí)行的是消費(fèi)型的增值稅，世界上還有生產(chǎn)型增值稅和收入型增值稅，共三種類(lèi)型?，F(xiàn)在和迷糊姐一起來(lái)看看這三種類(lèi)型吧！

增值稅三兄弟

老大，消費(fèi)型增值稅

消費(fèi)型增值稅，允許將當(dāng)期購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次性全部扣除。憑發(fā)票扣稅，真的是非常方便操作，也有利于當(dāng)局管理。但有一個(gè)很大的缺點(diǎn)，就是在固定資產(chǎn)購(gòu)入當(dāng)期，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)價(jià)款的扣除，財(cái)政收入會(huì)減少，價(jià)值越大，減少越多哦。

老二，收入型增值稅收入型增值稅是一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅，它允許扣除企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)中計(jì)入當(dāng)期產(chǎn)品價(jià)值的部分，其法定增值額等于理論增值額，可是，這種方式操作起來(lái)不太方便。

老三，生產(chǎn)型增值稅

生產(chǎn)型增值稅最簡(jiǎn)單粗暴，它采取的是一刀切的辦法，就是不允許扣除任何外購(gòu)的固定資產(chǎn)價(jià)款，自然它的法定增值額會(huì)大于理論增值額。這樣能夠充分保證國(guó)家的財(cái)政收入，但不利于鼓勵(lì)企業(yè)投資，也會(huì)有重復(fù)征稅問(wèn)題存在。

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增值稅迷人之處

到目前為止，我國(guó)還沒(méi)有關(guān)于增值稅的法律，現(xiàn)行使用的基本規(guī)范是國(guó)務(wù)院頒布的法律法規(guī)《增值稅暫行條例》和國(guó)務(wù)院聯(lián)合財(cái)政部頒布的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，所有納稅人都要遵照條例和細(xì)則，國(guó)家正在積極準(zhǔn)備出臺(tái)增值稅法，進(jìn)一步強(qiáng)化增值稅的法律地位。

由于增值稅獨(dú)特的特征，在現(xiàn)行所有稅種中，好不夸張地說(shuō)，它就是所有稅種中的龍頭老大，那現(xiàn)在和迷糊姐來(lái)羅列下它的魅力所在：

（1） 不重復(fù)征稅，具有稅收中性特征。

我們都知道營(yíng)業(yè)稅，對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種，雖然它已經(jīng)完成謝幕，正式退出歷史舞臺(tái)，但歷史的長(zhǎng)河中，永遠(yuǎn)有它的痕跡。

為什么它會(huì)被取代？為什么取代它的是增值稅呢？最主要是因?yàn)榇嬖谥貜?fù)征稅的問(wèn)題，舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)說(shuō)看：

迷糊姐曾經(jīng)在餐飲公司任職，在營(yíng)改增之前，我們公司在稅務(wù)局那邊核定的營(yíng)業(yè)稅是5.5%，假設(shè)公司提供餐飲服務(wù)，收取1000元的就餐費(fèi)，成本為600元。

繳納營(yíng)業(yè)稅，需要1000*5.5%=55元（很殘忍，什么費(fèi)用都不能扣除）；

繳納增值稅：（1000-600）*3%=12元（按照小規(guī)模納稅人計(jì)算，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）。

上面兩組數(shù)據(jù)充分說(shuō)明，營(yíng)改增之后，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)下降很多。營(yíng)改增后，老板每天看到我都是笑瞇瞇的！現(xiàn)在明白為嘛被取代了吧，民心所向。

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（2） 逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者。

（3） 稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性，稅基廣，才能有效保證國(guó)家財(cái)政收入。

商品流傳過(guò)程中，重復(fù)征稅問(wèn)題，一直讓征收雙方頭疼不已，而增值稅的出現(xiàn)，很好地解決了這個(gè)問(wèn)題，為什么說(shuō)增值稅能夠消除？給大家舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子：

某公司是從種植到加工到最終銷(xiāo)售瓜子的企業(yè)，在種植階段，瓜子從種植到成熟過(guò)程中產(chǎn)生的價(jià)值為1元/斤，需要繳納稅款，然后進(jìn)入工廠加工，產(chǎn)生的價(jià)值增值部分為1.1元/斤，當(dāng)完成加工后銷(xiāo)售，僅僅針對(duì)新增加價(jià)值部分1.1元/斤，這一部分繳納的稅款，我們通常稱(chēng)之為銷(xiāo)項(xiàng)稅額，而前一環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納增值稅的1元/斤，不需要再次繳納稅款。

有朋友可能會(huì)覺(jué)得這和我們平時(shí)處理增值稅時(shí)不一樣。當(dāng)我們每個(gè)月在進(jìn)行賬務(wù)處理的時(shí)候，通常是通過(guò)銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的差額部分來(lái)確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)該繳納的增值稅的？和前文闡述的完全不同？

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增值稅的衡量

其實(shí)，兩種說(shuō)法都沒(méi)有錯(cuò)，只是使用不同的方法來(lái)計(jì)算增值稅的！

前文中，我們是先計(jì)算每一個(gè)步驟、每一個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值額，然后據(jù)以計(jì)算整個(gè)環(huán)節(jié)增加的價(jià)值部分，我們一直在做加法，增值稅加法是增值稅直接計(jì)算的一種方式，還有一種方式是增值稅減法，就是從末端開(kāi)始往前倒推，兩者都屬于直接計(jì)算方式。

而我們?nèi)粘９ぷ髦谐３Ｊ褂玫姆绞轿覀兎Q(chēng)之為"間接計(jì)算"，間接法也叫扣稅法，是不直接計(jì)算增值額，而是采用抵扣稅款的方式計(jì)算應(yīng)納稅額的方法，間接法相比直接法計(jì)算簡(jiǎn)單，不容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，所以被多數(shù)國(guó)家廣泛采用。

好了，迷糊姐今天就說(shuō)這么點(diǎn)，弱弱地問(wèn)一句，請(qǐng)問(wèn)您有沒(méi)有更深刻地理解增值稅呢？