一、小微企業(yè)主

（一）場(chǎng)景

A總是一家材料制造企業(yè)的創(chuàng)始人，經(jīng)過(guò)多年的用心經(jīng)營(yíng)，企業(yè)從一家只有A總一個(gè)人的小作坊到具有一定規(guī)模，經(jīng)營(yíng)情況還不錯(cuò)，但近幾年來(lái)疫情反復(fù)，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)動(dòng)力有所影響。企業(yè)為增值稅一般納稅人，2021年5月辦理了2020年度的匯算清繳申報(bào)，確定是小型微利企業(yè)。

（二）解析

1、企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率方面的優(yōu)惠政策

小微企業(yè)的應(yīng)納稅所得額在100萬(wàn)元以下的部分，實(shí)際企業(yè)所得稅率僅2.5%。應(yīng)納稅所得額在100萬(wàn)元至300萬(wàn)元的部分，實(shí)際企業(yè)所得稅率為5%。

小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，即實(shí)際稅率為12.5%*20%，僅2.5%。2022年1月1日至2024年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，即實(shí)際稅率為25%*20%，僅5%。

稅基方面的優(yōu)惠政策（研發(fā)費(fèi)用）

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。自2022年起，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例也從75%提高到100%，激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

稅基方面優(yōu)惠政策（折舊攤銷）

中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬(wàn)元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。設(shè)備、器具的加速折舊方式，可以減少企業(yè)購(gòu)置當(dāng)年的稅基。企業(yè)選擇適用上述政策當(dāng)年不足扣除形成的虧損，可在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

2、增值稅優(yōu)惠

在2022年末之前，符合條件的小微企業(yè)可以按月全額退還增值稅增量留抵稅額，并一次性退還小微企業(yè)存量留抵稅額，在納稅人自愿申請(qǐng)的基礎(chǔ)上，積極落實(shí)集中退還。需要符合的條件包括：信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

申請(qǐng)退還增值稅留抵稅，改變了之前采取不予退還留抵稅額、結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)納稅期繼續(xù)抵扣的做法。2022年7月起，把制造業(yè)等行業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額、一次性退還存量留抵稅額的政策范圍擴(kuò)大至批發(fā)和零售業(yè)、住宿餐飲業(yè)等多個(gè)行業(yè)。

3、六稅兩費(fèi)優(yōu)惠

六稅兩費(fèi)指的是資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅，以及教育費(fèi)附加、地方教育附加。

對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅，以及教育費(fèi)附加、地方教育附加。已依法享受六稅兩費(fèi)其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本條優(yōu)惠政策。享受本政策需要符合從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的小型微利企業(yè)，可享受六稅兩費(fèi)優(yōu)惠，執(zhí)行期限為2022年1月1日至2024年12月31日。相比2019年1月發(fā)布的《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》，六稅兩費(fèi)減稅優(yōu)惠從小規(guī)模納稅人增加覆蓋到了小微企業(yè)和個(gè)體工商戶。

4、延期納稅

對(duì)于制造業(yè)中小微企業(yè)（含個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶），繼續(xù)延緩繳納2021年第四季度部分稅費(fèi)（包含企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、國(guó)內(nèi)增值稅、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅及附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加），在公告施行前已繳納入庫(kù)的，可自愿選擇申請(qǐng)辦理退稅（費(fèi)）并享受延續(xù)緩繳政策。延緩繳納2022年第一季度、第二季度部分稅費(fèi)，制造業(yè)中型企業(yè)可以延緩繳納本公告規(guī)定的各項(xiàng)稅費(fèi)金額的50%，制造業(yè)小微企業(yè)可以延緩繳納本公告規(guī)定的全部稅費(fèi)，延緩的期限為6個(gè)月。除了稅收優(yōu)惠外，延期繳納也是緩解企業(yè)現(xiàn)金流緊張，支持企業(yè)發(fā)展的有效舉措。

二、個(gè)體工商戶

（一）場(chǎng)景

B總是從事服裝貿(mào)易的個(gè)體工商戶，經(jīng)過(guò)多年的苦心經(jīng)營(yíng)，企業(yè)越來(lái)越規(guī)范，從原先的核定征收逐步轉(zhuǎn)變?yōu)椴橘~征收，相比于以前粗放的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)處理，B總越來(lái)越關(guān)注財(cái)務(wù)和稅務(wù)合規(guī)，如避免通過(guò)個(gè)人賬戶收取企業(yè)經(jīng)營(yíng)款項(xiàng)等。近兩年來(lái)，疫情導(dǎo)致了商場(chǎng)客流大幅減少，疫情期間商場(chǎng)間歇性的關(guān)閉等也導(dǎo)致了企業(yè)利潤(rùn)大幅減少的情況。

（二）解析

個(gè)人所得稅優(yōu)惠

相比于小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得繳納企業(yè)所得稅，個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得繳納的是個(gè)人所得稅，適用5%-35%的五級(jí)累進(jìn)稅率。2021年1月1日至2022年12月31日，對(duì)個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收個(gè)人所得稅，個(gè)體工商戶不區(qū)分征收方式，均可享受。個(gè)體工商戶在預(yù)繳稅款時(shí)即可享受，其年應(yīng)納稅所得額暫按截至本期申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷，并在年度匯算清繳時(shí)按年計(jì)算、多退少補(bǔ)。若個(gè)體工商戶從兩處以上取得經(jīng)營(yíng)所得，需在辦理年度匯總納稅申報(bào)時(shí)，合并個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得年應(yīng)納稅所得額，重新計(jì)算減免稅額，多退少補(bǔ)。

增值稅優(yōu)惠

符合條件的個(gè)體工商戶和小微企業(yè)一樣，可以按月全額退還增值稅增量留抵稅額，并一次性退還存量留抵稅額，在納稅人自愿申請(qǐng)的基礎(chǔ)上，積極落實(shí)集中退還。

六稅兩費(fèi)優(yōu)惠

個(gè)體工商戶和小微企業(yè)一樣，可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅，以及教育費(fèi)附加、地方教育附加。已依法享受六稅兩費(fèi)其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本條優(yōu)惠政策。

延期納稅

個(gè)體工商戶和小微企業(yè)一樣，可以繼續(xù)延緩繳納2021年第四季度部分稅費(fèi)、2022年第一季度、第二季度部分稅費(fèi)，包含企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、國(guó)內(nèi)增值稅、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅及附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，在公告施行前已繳納入庫(kù)的，可自愿選擇申請(qǐng)辦理退稅（費(fèi)）并享受延續(xù)緩繳政策。

三、服務(wù)業(yè)企業(yè)主

（一）場(chǎng)景

C總經(jīng)營(yíng)餐飲行業(yè)多年，生意風(fēng)生水起，疫情曾導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)一度停擺，隨著疫情逐步緩和，C總堅(jiān)持讓員工進(jìn)行定期核酸檢測(cè)，并對(duì)用餐區(qū)域進(jìn)行防疫、消殺，并加大外賣平臺(tái)的合作。近期，疫情有所反復(fù)，對(duì)企業(yè)再度造成了一些不利影響。

（二）解析

2022年2月，國(guó)家發(fā)展改革委等14部門印發(fā)了《關(guān)于促進(jìn)服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)恢復(fù)發(fā)展的若干政策》的通知（發(fā)改財(cái)金〔2022〕271號(hào)），除了對(duì)服務(wù)業(yè)有普惠性的紓困扶持措施，對(duì)于餐飲、零售、旅游、運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)還有特別紓困扶持措施，主要包括：

增值稅加計(jì)抵減和留抵稅退稅

2022 年對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額繼續(xù)加計(jì)抵減應(yīng)納稅額。即生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額；生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%抵減應(yīng)納稅額。生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2022年12月31日。此外，2022年7月起服務(wù)業(yè)也可以按月全額退還增值稅增量留抵稅額、一次性退還存量留抵稅額。

六稅兩費(fèi)優(yōu)惠

六稅兩費(fèi)的適用主體，由增值稅小規(guī)模納稅人擴(kuò)展至小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶，符合條件的服務(wù)業(yè)市場(chǎng)主體也可以享受。此外，2022 年對(duì)繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的納稅人給予減免。

企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠

如中小微企業(yè)設(shè)備器具稅前扣除優(yōu)惠政策（2022 年度內(nèi)新購(gòu)置的單位價(jià)值500 萬(wàn)元以上的設(shè)備器具的折舊政策），符合條件的服務(wù)業(yè)市場(chǎng)主體可以享受。又如2022 年被列為疫情中高風(fēng)險(xiǎn)地區(qū)所在的縣級(jí)行政區(qū)域內(nèi)的服務(wù)業(yè)小微企業(yè)和個(gè)體工商戶承租國(guó)有房屋，2022 年減免6 個(gè)月租金，其他地區(qū)減免3 個(gè)月租金等，這些政策都可以提高企業(yè)所得稅前抵扣，減少納稅金額。

其他優(yōu)惠政策

（1）社保降低費(fèi)率、返還和緩繳

2022 年延續(xù)實(shí)施階段性降低失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)率政策，延續(xù)政策實(shí)施時(shí)間至2023年4月30日。對(duì)不裁員、少裁員的企業(yè)繼續(xù)實(shí)施普惠性失業(yè)保險(xiǎn)穩(wěn)崗返還政策，在2022 年度將中小微企業(yè)返還比例從60%最高提至90%。符合條件的服務(wù)業(yè)市場(chǎng)主體可以享受。此外，對(duì)餐飲、零售、旅游企業(yè)申請(qǐng)階段性緩繳失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)的，可按規(guī)定予以緩繳。緩繳期限不超過(guò)一年，緩繳期間免收滯納金。

（2）銀行等金融機(jī)構(gòu)對(duì)困難行業(yè)的支持

引導(dǎo)銀行用好2021 年兩次降低存款準(zhǔn)備金率釋放的2.2 萬(wàn)億元資金，優(yōu)先支持困難行業(yè)特別是服務(wù)業(yè)小微企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)。2022 年發(fā)揮好支持普惠小微的市場(chǎng)化工具引導(dǎo)作用，對(duì)地方法人銀行普惠小微貸款余額增量的1%提供激勵(lì)資金，鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)對(duì)符合續(xù)貸條件的服務(wù)業(yè)市場(chǎng)主體按正常續(xù)貸業(yè)務(wù)辦理。2022 年繼續(xù)推動(dòng)金融系統(tǒng)減費(fèi)讓利，落實(shí)好貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率（LPR）下行、支農(nóng)支小再貸款利率下調(diào)，推動(dòng)實(shí)際貸款利率繼續(xù)下行等。

（3）餐飲行業(yè)專項(xiàng)補(bǔ)助政策

如鼓勵(lì)有條件的地方對(duì)餐飲企業(yè)免費(fèi)開展員工定期核酸檢測(cè)，對(duì)企業(yè)防疫、消殺支出給予補(bǔ)貼支持，2022 年原則上應(yīng)給予餐飲企業(yè)員工定期核酸檢測(cè)不低于50%比例的補(bǔ)貼支持。

引導(dǎo)外賣等互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)進(jìn)一步下調(diào)餐飲業(yè)商戶服務(wù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，降低相關(guān)餐飲企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，引導(dǎo)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)對(duì)疫情中高風(fēng)險(xiǎn)地區(qū)所在的縣級(jí)行政區(qū)域內(nèi)的餐飲企業(yè)，給予階段性商戶服務(wù)費(fèi)優(yōu)惠。

引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)與餐飲行業(yè)主管部門信息共享，鼓勵(lì)符合條件的餐飲企業(yè)發(fā)行公司信用類債券，拓寬餐飲企業(yè)多元化融資渠道。鼓勵(lì)政府性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)為符合條件的餐飲業(yè)中小微企業(yè)提供融資增信支持，依法依約及時(shí)履行代償責(zé)任，積極幫助受疫情影響企業(yè)續(xù)保續(xù)貸。支持有條件的地方向政府性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)注資、提供融資擔(dān)保費(fèi)用補(bǔ)貼。

鼓勵(lì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)優(yōu)化產(chǎn)品和服務(wù)，擴(kuò)大因疫情導(dǎo)致餐飲企業(yè)營(yíng)業(yè)中斷損失保險(xiǎn)的覆蓋面，提升理賠效率，提高對(duì)餐飲企業(yè)的保障程度，鼓勵(lì)有條件的地方給予保費(fèi)補(bǔ)貼。

鼓勵(lì)餐飲企業(yè)為老年人提供助餐服務(wù)，地方結(jié)合實(shí)際因地制宜對(duì)老年人助餐服務(wù)給予適當(dāng)支持。不得強(qiáng)制餐飲企業(yè)給予配套優(yōu)惠措施。

四、科技企業(yè)創(chuàng)始人和投資人

（一）場(chǎng)景

D總是一家投資企業(yè)實(shí)際控制人，E科技公司是一家初創(chuàng)型科技企業(yè)，員工200人，資產(chǎn)總額和年銷售收入4000萬(wàn)。D總個(gè)人及其投資企業(yè)成立有限合伙企業(yè)，雙方各出資1000萬(wàn)投資于E企業(yè)。

（二）解析

首先，需要明確有限合伙企業(yè)如何納稅。有限合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人，合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅，合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅優(yōu)惠

自2022年1月1日至2023年12月31日，對(duì)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，法人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。即滿2年時(shí)，若D總的投資企業(yè)從E企業(yè)分回的收益，可以減少700萬(wàn)的應(yīng)納稅所得額，如果分回的收益不足700萬(wàn)，可以在后續(xù)年度繼續(xù)抵扣。初創(chuàng)科技型企業(yè)需符合的條件包括：從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過(guò)5000萬(wàn)元等。

個(gè)人所得稅優(yōu)惠

個(gè)人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。如果2年后D總從E企業(yè)分回的收益，可以減少700萬(wàn)的應(yīng)納稅所得額，如果分回的收益不足700萬(wàn)，可以在后續(xù)年度繼續(xù)抵扣。