【問題】‘免稅’的增值稅專用發(fā)票。

我是經(jīng)營摩托車銷售的小規(guī)模納稅人，月銷售額不到10萬元，請問還能像2022年一樣開具免稅的增值稅專用發(fā)票嗎？

答：《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2023年第1號）第一條規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售機(jī)動車，可以按上述規(guī)定享受免稅政策，開具左上角有‘機(jī)動車’字樣的稅率欄為‘免稅’的增值稅專用發(fā)票。

——摘自《2023年新出臺三項增值稅政策即問即答（國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司）》

【政策依據(jù)】

《國家稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部、公安部關(guān)于發(fā)布<機(jī)動車發(fā)票使用辦法>的公告》（稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部、公安部公告2020年第23號）第二條規(guī)定，機(jī)動車發(fā)票是指銷售機(jī)動車（不包括二手車）的單位和個人（以下簡稱“銷售方”）通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開票軟件中機(jī)動車發(fā)票開具模塊所開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票、電子發(fā)票）。增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開票軟件自動在增值稅專用發(fā)票左上角打印“機(jī)動車”字樣。

【實務(wù)分析】

1.機(jī)動車發(fā)票：只能開增值稅專用發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票（沒有說能開增值稅普票）

銷售方根據(jù)不同情形，使用不同種類的機(jī)動車發(fā)票。購買方購進(jìn)機(jī)動車自用的，銷售方應(yīng)當(dāng)開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；購買方購進(jìn)機(jī)動車用于銷售的，銷售方應(yīng)當(dāng)開具增值稅專用發(fā)票。例如：某汽車4s店將庫存車輛銷售給消費(fèi)者，應(yīng)當(dāng)開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，而該4s店將庫存車輛調(diào)配至集團(tuán)公司下屬的其他4s店用于其對外銷售的，則應(yīng)當(dāng)開具增值稅專用發(fā)票。

2.實務(wù)分析

《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2023年第1號）第一條規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

正常情況下：如果開具了增值稅專用發(fā)票，就開具增值稅專用發(fā)票部分要繳納增值稅，也就是說，要想享受“月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅”政策，不能開具增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人銷售機(jī)動車只能開增值稅專用發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，所以按上述規(guī)定享受免稅政策，開具左上角有‘機(jī)動車’字樣的稅率欄為‘免稅’的增值稅專用發(fā)票。

小規(guī)模納稅人在開具機(jī)動車發(fā)票（增值稅專用發(fā)票）時，可以選擇開具免稅的增值稅專用發(fā)票，也可以選擇放棄免稅、開具3%/1%征收率的增值稅專用發(fā)票。如果選擇開具免稅的增值稅專用發(fā)票，則購買方不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額；如果選擇放棄免稅、開具3%/1%征收率的增值稅專用發(fā)票，則銷售方需按照規(guī)定計算繳納增值稅，同時購買方可以正常抵扣增值稅進(jìn)項稅額。

本文來源：小陳稅務(wù)08。

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