案例：某有限公司2021年度的資產總額、從業(yè)人數符合小型微利企業(yè)條件，納稅調整后所得1000萬元，其中符合所得減半征收條件的花卉養(yǎng)殖項目所得1200萬元，符合所得免稅條件的林木種植項目所得100萬元。該公司以前年度結轉可彌補的虧損200萬元。該公司應先選擇享受項目所得減半優(yōu)惠政策，再享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并對疊加享受減免稅優(yōu)惠進行調整，計算結果如下：企業(yè)從事花卉養(yǎng)殖項目所得額應按法定稅率25%減半征收；并同時可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率政策。由于所得項目減半征收與小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率是平行的，所以對于按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分，需要進行調整。按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關事項的公告》【國家稅務總局公告2021年第34號】，疊加享受減免稅優(yōu)惠金額的計算公式和步驟如下：

1、A=需要進行疊加調整的減免所得稅優(yōu)惠金額；

2、B=A×[（減半項目所得×50%）÷（納稅調整后所得-所得減免）]；

3、疊加享受減免稅優(yōu)惠金額=A和B的孰小值。

該公司2021年項目減免所得100+1200/2（減半征收）=700

2021年應納稅所得額=1000-700=300

彌補虧損后所得=300-200=100

按照25%計算的應納稅額=100X25%=25

小型微利企業(yè)優(yōu)惠金額100X22.50%=22.50

即A=22.50

B=22.50 x【1200X50%】/(1000-700）=45

疊加調整金額選擇22.50

應納所得稅額=25-（22.50小微優(yōu)惠金額-22.50疊加優(yōu)惠金額）=25萬元。

填表說明：

填寫A107020第一行第9列100萬元，第二行第10列1200萬元；

填寫A107040第1行22.50萬元，第29行22.50萬元；合計0.00元

填寫A100000第19行1000萬元，第20行700萬元，第21行200萬元，第23行100萬元；第25行25萬元，第26行0.00元，第28行25萬元。