增值稅在2022年發(fā)生了很多較大的變化，恰逢7月大征期，今天我們給大家聊一下增值稅小規(guī)模納稅人最新的申報(bào)、賬務(wù)處理事宜。

關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人主要有兩個(gè)重要變化需要大家注意：

一、根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號(hào)：4月起，增值稅小規(guī)模納稅人原適用3%稅率的，直接免征增值稅。其具體的執(zhí)行期限是：2022年4月-12月，而2022年1月-3月，則適用的是增值稅3%減按1%優(yōu)惠政策。

開(kāi)票方面，增值稅小規(guī)模納稅人如果享受免征增值稅優(yōu)惠，要開(kāi)具免稅的普票，即在開(kāi)票時(shí)，稅率欄選擇“免稅”。

在這里有3個(gè)事項(xiàng)需要大家需要注意：

1、增值稅小規(guī)模納稅人適用3%免稅的業(yè)務(wù)，不再受季度不超45萬(wàn)免增值稅的限制，但是仍需注意連續(xù)12個(gè)月（4個(gè)季度）銷(xiāo)售額不能超500萬(wàn)，否則會(huì)被強(qiáng)制轉(zhuǎn)為一般納稅人。

2、之前的優(yōu)惠政策諸如3%減按2%（小規(guī)模銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨），3%減按0.5（小規(guī)模經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售二手機(jī)動(dòng)車(chē)）的業(yè)務(wù)，開(kāi)具普票，也是可以適用3%免稅優(yōu)惠的，當(dāng)然你也可以繼續(xù)按原來(lái)的減征政策。如果開(kāi)3%征收率的專(zhuān)票，則需要放棄減免稅優(yōu)惠。

3、如果是自然人代開(kāi)，自2022年4月起，如果代開(kāi)的是3%的業(yè)務(wù)，也是可以享受免稅優(yōu)惠政策的。

二、另外一個(gè)優(yōu)惠政策是前邊提到的小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額不超15萬(wàn)（季度45萬(wàn)），免增值稅，執(zhí)行時(shí)間是2021年4月-2022年12月。

注意即便有了3%免稅的優(yōu)惠政策，這個(gè)45萬(wàn)免增值稅仍舊有效，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人除了3%的業(yè)務(wù)之外，還有5%的業(yè)務(wù)。

為了方便大家理解，我們舉個(gè)例子來(lái)進(jìn)行說(shuō)明。

某公司，是小規(guī)模納稅人，按季度申報(bào)，2022年4月-6月，開(kāi)具發(fā)票情況如下：

該公司，3%的普票直接開(kāi)免稅即可，5%的開(kāi)5%的普票。3%業(yè)務(wù)+5%業(yè)務(wù)合計(jì)35萬(wàn)，沒(méi)有超過(guò)季度45萬(wàn)的金額，所以5%的也可以享受免稅優(yōu)惠。

有些人可能對(duì)于5%的業(yè)務(wù)不太了解，在這里我們順便給大家做了個(gè)5%征收率的稅率表：

以上是關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人的政策，7月是增值稅小規(guī)模納稅人按季度申報(bào)的第一個(gè)征收期，接下來(lái)我們給大家聊一下申報(bào)和賬務(wù)處理的問(wèn)題。

以按季申報(bào)為例，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，申報(bào)的時(shí)候要區(qū)分季度未超45萬(wàn)和季度超45萬(wàn)，具體如下：

我們用幾個(gè)具體的例子給大家做個(gè)說(shuō)明：

1、45萬(wàn)內(nèi)，只涉及普票：某公司為按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，2022年二季度銷(xiāo)售貨物35萬(wàn)，開(kāi)具免稅的普票。

這種情況申報(bào)比較簡(jiǎn)單，算出免稅額=350000×3%=10500，申報(bào)表填寫(xiě)如下：

賬務(wù)處理方面：

借：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金/應(yīng)收賬款 350000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 350000

注意：這里只需要按開(kāi)具的免稅發(fā)票入賬，不需要計(jì)提稅金再轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。

2、涉及普票+專(zhuān)票：某某公司，按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，2022年二季度銷(xiāo)售貨物情況如下：開(kāi)具免稅普票：30萬(wàn)，開(kāi)具3%專(zhuān)票不含稅）：5萬(wàn)。

稅額就不給大家算了，直接給大家上申報(bào)表填寫(xiě)吧：

賬務(wù)處理方面免稅部分和上面的一樣，征稅部分需要增加：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 1500。

3、涉及3%業(yè)務(wù)+5%業(yè)務(wù)：某某某公司，按季申報(bào)小規(guī)模，2022年4月3%業(yè)務(wù)銷(xiāo)售20萬(wàn)，5月3%銷(xiāo)售業(yè)務(wù)5萬(wàn)，5%業(yè)務(wù)50萬(wàn)，6月沒(méi)有銷(xiāo)售，以上業(yè)務(wù)未開(kāi)專(zhuān)票。申報(bào)表填寫(xiě)如下：

賬務(wù)處理方面，可以參照：

4、涉及差額申報(bào)：某公司為按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，2022年4月-6月提供建筑服務(wù)55萬(wàn)，開(kāi)具免稅普票，季度支付可扣除的分包款150000元。差額扣除后銷(xiāo)售額未超過(guò)45萬(wàn)，填報(bào)如下：

5、涉及3%業(yè)務(wù)超45萬(wàn)情形：某某公司按季申報(bào)小規(guī)模，2022年二季度銷(xiāo)售貨物50萬(wàn)，開(kāi)具免稅普票。申報(bào)表填寫(xiě)如下（要填寫(xiě)減免稅明細(xì)表和主表）：

減免稅申報(bào)明細(xì)表填寫(xiě)：

主表主要欄次填寫(xiě)：

以上就是小規(guī)模納稅人增值稅的主要變化和申報(bào)、賬務(wù)處理方法，你學(xué)會(huì)了嗎？