考點1：減免稅所得

1.農、林、牧、漁業(yè)減、免稅所得

（1）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：

①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

②農作物新品種的選育；

③中藥材的種植；

④林木的培育和種植；

⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

⑥林產品的采集；

⑦灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目；

⑧遠洋捕撈。

（2）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

②海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。

【例題?多選題】根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)從事下列項目的所得中，可以免征企業(yè)所得稅的有（ ）。（2018年）

A.茶的種植

B.棉花的種植

C.蔬菜的種植

D.水果的種植

【答案】BCD

【解析】選項A：“減半”征收企業(yè)所得稅。

2.三免三減半政策

（1）企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營所得，自項目取得第1筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。但是，企業(yè)承包經營、承包建設和內部自建自用上述項目的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（2）企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第1筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。

【例題?判斷題】企業(yè)承包建設國家重點扶持的公共基礎設施項目，可以自該承包項目取得第1筆生產經營收入年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。（ ）（2010年）

【答案】×

【解析】本題是“企業(yè)承包”，屬于例外，不得享受“三免三減半”優(yōu)惠。

3.符合條件的技術轉讓所得

在一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

考點2：低稅率優(yōu)惠

1.小型微利企業(yè)（2019年調整）

（1）小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等3個條件的企業(yè)。

（2）具體優(yōu)惠政策

【案例】甲公司為符合條件的小型微利企業(yè)，假定2019年盈利200萬元，需要納稅調增的金額為50萬元。

【評析】

（1）甲公司2019年應納稅所得額=200+50=250（萬元）；

（2）應納稅額=[100×25%+（250-100）×50%]×20%=20（萬元）。

【例題?單選題】甲公司為符合條件的小型微利企業(yè)，經主管稅務機關核定，2017年度虧損8萬元，2018年度虧損3萬元，假定2019年度甲公司盈利16萬元，無其他需要納稅調整的事項。甲公司2019年度應繳納的企業(yè)所得稅稅額為（ ）萬元。

A.1

B.0.25

C.0.5

D.3.2

【答案】B

【解析】（1）企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，一般情況下彌補期限最長不得超過5年；因此，2017年度、2018年度的虧損均可用2019年度的盈利彌補。（2）對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（3）該小微企業(yè)應該繳納企業(yè)所得稅=（16-8-3）×25%×20%=0.25（萬元）。

2.對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

【例題1?單選題】某軟件企業(yè)是國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，2011年度該企業(yè)的應納稅所得額為200萬元，該企業(yè)2011年應納的企業(yè)所得稅額為（ ）萬元。（2012年）

A.50

B.40

C.30

D.20

【答案】C

【解析】該企業(yè)2011年應納的企業(yè)所得稅=200×15%=30（萬元）。

【例題2?單選題】某企業(yè)被認定為國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)。2015年該企業(yè)的會計利潤總額為50萬元，不符合稅法規(guī)定的固定資產折舊額為3萬元，營業(yè)外支出中列支了交通違章罰款1萬元。不考慮其他納稅調整與稅收優(yōu)惠事項。2015年該企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅稅額為（ ）萬元。（2016年）

A.8.1

B.6.9

C.10.8

D.7.05

【答案】A

【解析】（1）不符合稅法規(guī)定的固定資產折舊額應調增應納稅所得額；（2）交通違章罰款屬于行政責任性質的罰款，不得扣除，應調增應納稅所得額；（3）對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此，2015年該企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅稅額=（50+3+1）×15%=8.1（萬元）。

3.非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅的情形

（1）在中國境內未設立機構、場所的非居民企業(yè)，取得來源于中國境內的所得；

（2）在中國境內設立了機構、場所的非居民企業(yè)，從中國境內取得與該機構、場所沒有實際聯系的所得。

4.技術先進型服務企業(yè)稅收優(yōu)惠（2019年新增）

自2018年1月1日起，對經認定的技術先進型服務企業(yè)（服務貿易類），減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

【相關鏈接】軟件生產企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。

考點3：加計扣除

（一）研發(fā)費用（或稱“新技術、新產品、新工藝的研究開發(fā)費用”）

1.企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。（2019年重大調整）

【案例】甲公司為居民企業(yè)，2018年新技術研究開發(fā)費用30萬元，已計入管理費用。

【評析】

（1）甲公司發(fā)生的新技術研究開發(fā)費用，未形成無形資產，而是計入了管理費用，在按照規(guī)定據實（30萬元）扣除的基礎上，還可以加計扣除75%。

（2）準予扣除的新技術研究開發(fā)費用總額=30×（1+75%）=52.5（萬元）；納稅調減額=30×75%=22.5（萬元）。

【例題1?判斷題】甲公司2018年開發(fā)一項新工藝，發(fā)生的研究開發(fā)費用為80萬元，尚未形成無形資產計入當期損益。在甲公司計算當年企業(yè)所得稅應納稅所得額時，該項研究開發(fā)費用可以扣除的數額為120萬元。（ ）（2014年）

【答案】×

【解析】甲公司該項研究開發(fā)費用可以扣除的數額=80+80×75%=140（萬元）。

【例題2?單選題】根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的一定比例加計扣除，該比例為（ ）。（2012年）

A.75%

B.100%

C.150%

D.200%

【答案】A

2.細化規(guī)定

（1）“三新”研究開發(fā)費用的內涵

企業(yè)從事規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的費用允許按照規(guī)定實行加計扣除。主要包括以下內容：

①新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費；

②從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；

③在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；

④專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；

⑤專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用；

⑥專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；

⑦勘探開發(fā)技術的現場試驗費；

⑧研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

（2）對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。

（3）對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，除關聯方外委托方加計扣除時不再需要提供研發(fā)項目的費用支出明細情況（2019年調整）。

（4）委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。（2019年新增）

（5）企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產經營任務的，應對研發(fā)費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理地計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

（二）安置殘疾人員所支付的工資

企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

【案例】甲電子設備公司為居民企業(yè)，屬于主要從事電子設備制造業(yè)務的大型企業(yè)。2018年支付殘疾職工工資14萬元；新技術研究開發(fā)費用未形成無形資產計入當期損益19萬元。

【評析】

（1）支付殘疾人員工資稅前可扣除金額=14+14×100%=28（萬元），或者納稅調減額=28-14=14（萬元）；

（2）未形成無形資產計入當期損益的新技術研究開發(fā)費用稅前可扣除金額=19+19×75%=33.25（萬元），或者納稅調減額=33.25-19=14.25（萬元）。

【例題1?判斷題】在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，企業(yè)支付給殘疾職工的工資在據實扣除的基礎上按照支付給殘疾職工工資的50%加計扣除。（ ）（2018年）

【答案】×

【解析】企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

【例題2?多選題】根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)的下列支出中，在計算應納稅所得額時實行加計扣除的有（ ）。（2016年）

A.購置用于環(huán)境保護專用設備的投資額

B.為開發(fā)新技術發(fā)生的尚未形成無形資產而計入當期損益的研究開發(fā)費用

C.安置殘疾人員所支付的工資

D.贊助支出

【答案】BC

【解析】（1）選項A：實行稅額抵免，即企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免。（2）選項B：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。（3）選項C：企業(yè)安置殘疾人員的，在企業(yè)支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。（4）選項D：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質的贊助支出，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時不得扣除。

考點4：減計收入

企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。

考點5：抵免應納稅額

企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

【案例】甲企業(yè)2018年購置環(huán)保專用設備用于生產經營并已實際投入使用，取得普通發(fā)票上注明設備價款11.6萬元；當年甲企業(yè)經稅務機關審核的應納稅所得額為60萬元，已知甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

【評析】甲企業(yè)當年實際應繳納的企業(yè)所得稅=應納稅所得額×適用稅率-抵免稅額=60×25%-11.6×10%=13.84（萬元）。

【例題1?判斷題】企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護專用設備的，該專用設備投資額的10%可以從企業(yè)當年的企業(yè)所得稅應納稅所得額中抵免。（ ）（2018年）

【答案】×

【解析】企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備投資額的10%可以從企業(yè)當年的“應納稅額”中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

【例題2?單選題】根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列項目中，享受稅額抵免優(yōu)惠政策的是（ ）。（2013年）

A.企業(yè)的贊助支出

B.企業(yè)向殘疾職工支付的工資

C.企業(yè)購置并實際使用國家相關目錄規(guī)定的環(huán)境保護專用設備投資額10%的部分

D.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的投資額70%的部分

【答案】C

【解析】（1）選項A：企業(yè)的贊助支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。（2）選項B：企業(yè)向殘疾職工支付的工資，如果符合稅法規(guī)定，可以加計扣除100%。（3）選項C：企業(yè)購置并實際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。（4）選項D：享受抵扣應納稅所得額優(yōu)惠。

考點6：抵扣應納稅所得額

1.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

2.有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)滿2年（24個月）的，其法人合伙人可按照對未上市中小高新技術企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

【例題1?單選題】2011年4月1日，甲創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式向未上市的取得高新技術企業(yè)資格的乙公司（該公司屬于中小企業(yè)）投資120萬元，股權持有至2013年6月1日，甲創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)2013年度計算應納稅所得額時，對乙公司的投資額可以抵扣的數額為（ ）萬元。（2014年）

A.0

B.84

C.96

D.108

【答案】B

【解析】對乙公司的投資額可以抵扣的數額=120×70%=84（萬元）。

【例題2?單選題】某企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。2007年8月1日，該企業(yè)采取股權投資方式向境內未上市的某中小高新技術企業(yè)投資200萬元，股權持有至2009年底。2009年度該企業(yè)利潤總額890萬元；未經財稅部門核準，提取風險準備金10萬元。已知企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不考慮其他納稅調整事項，2009年該企業(yè)應納企業(yè)所得稅稅額為（ ）萬元。（2010年）

A.82.5

B.85

C.187.5

D.190

【答案】D

【解析】（1）未經核定的準備金支出，不得在稅前扣除；（2）該企業(yè)應納企業(yè)所得稅稅額=[（890+10）-200×70%]×25%=190（萬元）。

考點7：專項政策稅收優(yōu)惠

1.鼓勵軟件產業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策

符合條件的軟件生產企業(yè)按規(guī)定實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)?？钣糜谲浖a品的研發(fā)和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中扣除。

2.鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策

對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

【提示】我國企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠形式包括免稅收入、可以減免稅的所得、優(yōu)惠稅率、民族自治地方的減免稅、加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、抵免應納稅額和其他專項優(yōu)惠政策。