收到稅局推送的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，要求企業(yè)自查，經(jīng)企業(yè)自查2017年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。對(duì)此企業(yè)是否可以作為2022年匯算補(bǔ)繳，還是必須追溯至2017年調(diào)整報(bào)表補(bǔ)繳？

專(zhuān)家解說(shuō)：

稅務(wù)局風(fēng)險(xiǎn)推送企業(yè)自查補(bǔ)交企業(yè)所得稅，一是要區(qū)分企業(yè)執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。二是要考慮補(bǔ)繳稅款金額的大小，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響程度是否重大。

實(shí)務(wù)工作中比較常用的兩種做法：

專(zhuān)家解稅

方法一

執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅金額小，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響不重大，簡(jiǎn)化處理可以直接計(jì)入當(dāng)期損益。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是沒(méi)有“以前年度損益調(diào)整”科目，調(diào)賬采用“未來(lái)適用法”，而不采用追溯調(diào)整法，補(bǔ)繳以前年度企業(yè)所得稅時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益即可。

執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是否追溯調(diào)整，對(duì)金額大的才需要追溯調(diào)整，金額小的則不做追溯調(diào)整。如果補(bǔ)繳以前年度企業(yè)所得稅金額較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期損益即可。

賬務(wù)處理如下：

　　1、確認(rèn)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額：

　　借：所得稅費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　2、實(shí)際繳納企業(yè)所得稅時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　　　貸：銀行存款

3、若有滯納金和罰款時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：銀行存款

專(zhuān)家解稅

方法二

執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》且補(bǔ)繳的稅款金額大，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響重大，需要追溯調(diào)整，適用“以前年度損益調(diào)增”科目。

比如本案例，符合方法二的條件，企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅前扣除的費(fèi)用中，有部分費(fèi)用認(rèn)定為不得稅前扣除，需要企業(yè)做納稅調(diào)增，從而補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

賬務(wù)處理如下：

1、確認(rèn)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　2、繳納企業(yè)所得稅時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　　　貸：銀行存款

　　3、調(diào)整留存收益，結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整

　　借：盈余公積

利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整

結(jié)論：是否追溯一定要先與主管稅務(wù)局溝通后再處理，補(bǔ)繳2017的企業(yè)所得稅不是企業(yè)主動(dòng)自查補(bǔ)繳的，不能自行處理，需與稅局溝通，不溝通擅自處理，會(huì)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)加收滯納金及加重處罰。