各位稅友大家好，歡迎來到老戴講稅的時間！

本期，老戴和大家分享一個企業(yè)所得稅中非常重要的組成要素——收入。

我們從企業(yè)所得稅法的規(guī)定可以看到，正因為企業(yè)取得了收入，才產(chǎn)生了企業(yè)所得稅的納稅義務，而且，根據(jù)企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)——應納稅所得額的計算方法：

第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

——《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

用數(shù)學公式來表述就是：

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損

收入是計算企業(yè)所得稅的重要因素。

本期，老戴就和大家分享一下企業(yè)所得稅所規(guī)定的收入。

一、收入的分類

我國的企業(yè)所得稅法律法規(guī)，針對企業(yè)取得的收入分為了九個類型。

第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務收入；

（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；

（四）股息、紅利等權益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權使用費收入；

（八）接受捐贈收入；

（九）其他收入。

——《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

上述九個類型就是稅法規(guī)定的法定收入類型，至于各類收入的定義，老戴在這里就不占用篇幅贅述了，大家有興趣的話可以去查閱《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》。

之所以要對收入進行分類，是因為不同收入的確認時間以及可能享受的優(yōu)惠待遇有所不同，而且我們看到，企業(yè)所得稅法中關于收入的范圍比會計準則規(guī)定的收入范圍要大很多，這就會導致一定的稅會差異，而且某些企業(yè)資質(zhì)或稅收優(yōu)惠待遇中提及的收入占比，其分母就是按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入總額范圍來確定的，這樣遠比財務報表中的營業(yè)收入范圍要大。例如，轉(zhuǎn)讓生產(chǎn)設備，在會計上，屬于固定資產(chǎn)清理處置損益，計入營業(yè)外收支，但在企業(yè)所得稅上作為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，會并入收入總額，在計算高新技術企業(yè)高新收入占比時，分母中應包括上述的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，而不僅僅是財務報表中的營業(yè)收入。

二、收入的不同形式

上述規(guī)定提到過，企業(yè)的收入包括貨幣形式和非貨幣形式，那么具體是指什么呢？

第十二條　企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。

企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。

——《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

從上述規(guī)定中的貨幣形式和非貨幣形式，同時也是貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的范圍，這涉及到非貨幣資產(chǎn)對外投資的相關企業(yè)所得稅政策究竟適用于何種資產(chǎn)對外投資。各位可以先默默的記下來，以后在其他篇章將會介紹非貨幣資產(chǎn)對外投資的相關政策。

三、不征稅收入

我們從應納稅所得額公式中能看到，在計算計稅依據(jù)時，可以減除不征稅收入，那么什么是不征稅收入，不征稅收入的待遇又是什么呢？

第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入：

（一）財政撥款；

（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；

（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

——《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

第二十六條　企業(yè)所得稅法第七條第(一)項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

企業(yè)所得稅法第七條第(二)項所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。

企業(yè)所得稅法第七條第(二)項所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。

企業(yè)所得稅法第七條第(三)項所稱國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。

——《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

——《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）

從上述規(guī)定我們看到，不征稅收入基本都與政府的財政性款項有關，而且是指定專項用途的財政性款項。不征稅收入雖然在計算應納稅所得額時可以減除，但老戴認為其并不是減免稅的稅收優(yōu)惠，僅僅是遞延了應納稅款。

第二十八條　企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。

企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。

——《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

我們看到了，對于由不征稅收入的支出形成的費用或資產(chǎn)折舊攤銷，是不能稅前扣除的，就是說，收到的時候不交稅，之后花了也不許稅前扣除，這等于是延遲了納稅義務而已，并未真正減免了應納稅款。

關于收入的基礎知識分享到這里，更深入的老戴將另起篇章深入分享，下期和大家分享一下各類收入的確認時間。

本期的分享就到這里，拜拜！