債務(wù)豁免應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅

《企業(yè)破產(chǎn)法》第九十四條規(guī)定，“按照重整計(jì)劃減免的債務(wù)，自重整計(jì)劃執(zhí)行完畢時(shí)起，債務(wù)人不再承擔(dān)清償責(zé)任。”

（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）關(guān)于債務(wù)重組的定義為：“是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)?！眰鶆?wù)重組的處理規(guī)定為：“債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失?！?/span>

稅務(wù)總局在《對(duì)十三屆全國人大一次會(huì)議第2368號(hào)建議的答復(fù)》提到：“現(xiàn)行稅收政策將破產(chǎn)重整中所豁免的債務(wù)，確認(rèn)為債務(wù)重組所得征收企業(yè)所得稅”

稅收優(yōu)惠不足

（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第六條規(guī)定：“企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額?！?/span>

《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)執(zhí)法檢查組關(guān)于檢查<中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法>實(shí)施情況的報(bào)告》指出，“稅收制度對(duì)重整激勵(lì)不足。出于防范借破產(chǎn)逃稅的考慮，稅務(wù)機(jī)關(guān)參照企業(yè)重組的稅法規(guī)范，認(rèn)為重整程序終結(jié)后債務(wù)人的債務(wù)豁免屬于企業(yè)所得，按照法定稅率對(duì)重整后企業(yè)課以企業(yè)所得稅。由于一些重整成功的企業(yè)未能快速恢復(fù)盈利能力，難以在規(guī)定期限內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)稅負(fù)，甚至導(dǎo)致重整計(jì)劃失敗?！?/span>

債務(wù)豁免稅收應(yīng)對(duì)措施

（一）可彌補(bǔ)虧損

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。”

債務(wù)人、破產(chǎn)管理人應(yīng)預(yù)計(jì)每家單位的債務(wù)豁免金額，測(cè)算可彌補(bǔ)虧損與債務(wù)豁免的差額，充分利用以前年度可彌補(bǔ)虧損，避免可彌補(bǔ)虧損過期，減少應(yīng)納稅所得額。

（二）破產(chǎn)審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)滿足稅前扣除條件

破產(chǎn)審計(jì)過程中，經(jīng)常存在較大金額的會(huì)計(jì)調(diào)整。由于稅收對(duì)成本、損失存在特殊的資料、程序要求，會(huì)計(jì)成本、損失并不一定可以稅前扣除，債務(wù)人、破產(chǎn)管理人應(yīng)當(dāng)重視資料的完整，滿足稅前扣除條件，避免不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）債轉(zhuǎn)股

（財(cái)稅〔2009〕59 號(hào)）對(duì)債轉(zhuǎn)股規(guī)定兩種稅務(wù)處理方式：第一種是一般性稅務(wù)處理方式，債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失；第二種是采用特殊性稅務(wù)處理方式，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

采用特殊性稅務(wù)處理方式，要求具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，單純以避稅為目的的債轉(zhuǎn)股，存在不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）留債

留債方式是將無法清償?shù)膫鶆?wù)，將債務(wù)償還期限延長。但是留債并未化解債務(wù)豁免的企業(yè)所得稅問題，只是將納稅義務(wù)遞延，債務(wù)人仍存在償債義務(wù)，以后可能再次面臨破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）債務(wù)分割

如果通過新設(shè)或者分立成立新公司，將無法清償?shù)牟糠謧鶆?wù)轉(zhuǎn)移至新公司，并在重整計(jì)劃中經(jīng)債權(quán)人表決通過。債務(wù)豁免的稅負(fù)轉(zhuǎn)移至新公司，雖可能導(dǎo)致新公司無力償還從而破產(chǎn)或者注銷，但不會(huì)影響重整債務(wù)人。但債務(wù)分割可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為不具有合理的商業(yè)目的，從而納稅調(diào)整。例如《企業(yè)所得稅法》第47條規(guī)定：企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

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