為什么對(duì)暫時(shí)性差異平時(shí)核算時(shí)不確認(rèn)遞延所得稅？

彭懷文

執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，會(huì)計(jì)核算嚴(yán)格按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”和“配比原則”進(jìn)行，如果在沒有稅會(huì)差異的情況下，“所得稅費(fèi)用”與“本年利潤(rùn)”是正比關(guān)系，即：所得稅費(fèi)用=本年利潤(rùn)×所得稅稅率=應(yīng)納稅所得額×稅率=應(yīng)交所得稅。

如果存在稅會(huì)差異的話，應(yīng)納稅所得額=本年利潤(rùn)+稅會(huì)差異（納稅調(diào)增-納稅調(diào)減）=本年利潤(rùn)+永久性稅會(huì)差異+暫時(shí)性稅會(huì)差異。

但是，實(shí)務(wù)中肯定會(huì)存在永久性差異和暫時(shí)性差異。永久性差異，以后期間也不會(huì)得到彌合，所以就直接影響當(dāng)期的“所得稅費(fèi)用”。

而暫時(shí)性差異，以后期間會(huì)得到彌合，之前不能稅前扣除可以扣除了，之前已經(jīng)已經(jīng)扣除的后期不再扣除等等。暫時(shí)性差異彌合后，稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理結(jié)果是一樣的，只是會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理在時(shí)間分布上有差異。比如，最典型的就是一次性扣除優(yōu)惠政策，該政策屬于稅務(wù)政策，只適用于納稅申報(bào)，并不用于會(huì)計(jì)核算。前期稅務(wù)上一次性扣除了，后期稅務(wù)上就不能再繼續(xù)扣除；固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算按照準(zhǔn)則分期進(jìn)行折舊，二者就存在差異。但是，當(dāng)固定資產(chǎn)處置時(shí)差異就得到了彌合，因?yàn)榇蠹夷芸鄢慕痤~最終還是一樣。

因此，對(duì)于暫時(shí)性差異產(chǎn)生的“所得稅費(fèi)用”影響，為體現(xiàn)“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”和“配比原則”，再直接計(jì)入“所得稅費(fèi)用”顯然是不合適的，因?yàn)槠鋵?duì)“所得稅費(fèi)用”影響最終是為0（假定不考慮稅率影響），所以計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債”更合適。

所以，對(duì)于暫時(shí)性差異，會(huì)計(jì)核算時(shí)平時(shí)并不去理會(huì)它，只有到年末時(shí)才按照差異的余額考慮確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債”。

比如，企業(yè)炒股，購(gòu)進(jìn)股票，會(huì)計(jì)核算上計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)”，股票的漲漲跌跌很頻繁，會(huì)計(jì)上按照公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整，但是稅務(wù)上卻是按照歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)，二者也是存在差異。對(duì)于公允價(jià)值變動(dòng)的暫時(shí)性差異，平時(shí)也不會(huì)確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債”，因?yàn)橐饬x不大，只要年終時(shí)按照余額確認(rèn)一次就好了，減少不必要的核算。

因此，在實(shí)務(wù)核算中，對(duì)于暫時(shí)性稅會(huì)差異，平時(shí)并不管發(fā)生額，只需要到年末時(shí)對(duì)稅會(huì)差異的余額進(jìn)行確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債”。