按照稅法規(guī)定，在合并業(yè)務(wù)中，分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理，當(dāng)被合并方的股東取得對(duì)價(jià)中的股權(quán)支付金額不低于其交易總額的85%（發(fā)行股票作為支付對(duì)價(jià)，不是全部支付現(xiàn)金），或同一控制下合并不需要支付對(duì)價(jià)時(shí)，按特殊性稅務(wù)處理，否則按一般性稅務(wù)處理，此考點(diǎn)稅法上中也有計(jì)算題。

1、一般性稅務(wù)處理：

如果企業(yè)采用非股權(quán)支付方式，則適用一般性稅務(wù)處理方法：

被合并企業(yè)應(yīng)將其資產(chǎn)處置收益和負(fù)債清償所得進(jìn)行清算，繳納清算所得稅，然后將稅后的剩余資產(chǎn)實(shí)物形態(tài)劃歸合并方，合并方應(yīng)按公允價(jià)值入賬，并以對(duì)等的價(jià)值（可以是現(xiàn)金或是實(shí)物）付給被合并企業(yè)的股東。對(duì)股東而言，收到的對(duì)價(jià)相當(dāng)于從被合并企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，要分解為屬于清算企業(yè)稅后留存收益的部分，即股息所得和收回投資成本部分，視同股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，股息部分應(yīng)免稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)征稅。

2、特殊性稅務(wù)處理

被合并方的虧損最多可由合并方虧損彌補(bǔ)的限額如下：

如果企業(yè)采用股權(quán)支付方式，則可以采用特殊性稅務(wù)處理方法：

由于全部采用股權(quán)支付方式，不需要確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)與公允價(jià)值的差額。

可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值*截止合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率

彌補(bǔ)虧損可節(jié)約的稅收=可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額*25%。公司因采取股權(quán)支付方式，可以解決納稅。

在特殊性稅務(wù)處理中，被合并企業(yè)不需進(jìn)行清算，也不需繳納清算所得稅，其將全部?jī)糍Y產(chǎn)移交給合并方，也就是將稅前的凈資產(chǎn)移交。合并方在非同一控制下的會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)以這些凈資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，但稅法上只能以其原計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算，這樣就帶來(lái)了稅法和會(huì)計(jì)的差異，合并方需調(diào)整公允價(jià)值與原計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額并調(diào)增所得，而這部分正是被合并方清算時(shí)的資產(chǎn)增值，實(shí)際上清算所得稅從被合并方轉(zhuǎn)移到了合并方；被合并企業(yè)的股東因得到的全部為合并方的股權(quán)，只需按原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定新股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)即可，無(wú)需計(jì)算所得。

從國(guó)家的稅收總量來(lái)看沒有變化，但對(duì)個(gè)體納稅人而言，稅收負(fù)擔(dān)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，合并方可在支付對(duì)價(jià)時(shí)消化這些因素。