咨詢(xún)提問(wèn)：生產(chǎn)成本能不能在企業(yè)所得稅稅前扣除？

彭懷文解答：

生產(chǎn)成本屬于會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)，泛指制造業(yè)企業(yè)從原輔材料到產(chǎn)成品過(guò)渡階段耗費(fèi)的原輔材料、人工、燃料與動(dòng)力、制造費(fèi)用的歸集。類(lèi)似的農(nóng)業(yè)養(yǎng)殖與種植、影視拍攝、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、建筑施工等，也有類(lèi)似的成本歸集與核算方法。

一、生產(chǎn)成本不能直接稅前扣除

生產(chǎn)成本，還屬于企業(yè)的資產(chǎn)組成部分，或者說(shuō)是“中間體”，尚未走出企業(yè)的大門(mén)。

企業(yè)所得稅的稅前扣除有幾大原則，其中包含有：1.實(shí)際發(fā)生原則（或真實(shí)性原則）；2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；3.相關(guān)性原則。

1.實(shí)際發(fā)生原則（或真實(shí)性原則）決定了“生產(chǎn)成本”不能稅前扣除

依據(jù)企業(yè)所稅法的規(guī)定，所謂真實(shí)性原則，就是必須是實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用，如果根本沒(méi)有發(fā)生或者在以后才發(fā)生，現(xiàn)在尚未發(fā)生的成本費(fèi)用，除稅法另有規(guī)定外，都不得稅前扣除。

生產(chǎn)成本，就是還停留在半成品階段的，尚未對(duì)外銷(xiāo)售或耗用，所以不能稅前扣除。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則決定了“生產(chǎn)成本”不能稅前扣除

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

生產(chǎn)成本，屬于尚未發(fā)生的費(fèi)用（或成本），所以不能稅前扣除。

3.相關(guān)性原則決定了“生產(chǎn)成本”不能稅前扣除

相關(guān)性原則，即“與取得收入有關(guān)”。

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

生產(chǎn)成本，說(shuō)明還沒(méi)有產(chǎn)生銷(xiāo)售收入，當(dāng)然不能稅前扣除。

二、生產(chǎn)成本間接稅前扣除

1.正常的間接稅前扣除

生產(chǎn)成本在正常情況下，下一步就是完工產(chǎn)品的成本，直接進(jìn)入存貨資產(chǎn)的成本（計(jì)稅基礎(chǔ)）；存貨銷(xiāo)售后進(jìn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，存貨被內(nèi)部耗用（如職工福利、贈(zèng)送、修建在建工程等）就進(jìn)入相關(guān)費(fèi)用或資產(chǎn)成本。

因此，“生產(chǎn)成本”通過(guò)完工產(chǎn)品中轉(zhuǎn)進(jìn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或費(fèi)用的，可以依法進(jìn)行稅前扣除。

2.非正常損失的稅前扣除

歸集入“生產(chǎn)成本”的半成品，發(fā)生了非正常損失的，比如被盜、火災(zāi)、水災(zāi)等，可以先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，經(jīng)過(guò)保險(xiǎn)賠償?shù)瘸绦蚝螅?jīng)批準(zhǔn)后將最終損失凈額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”。

對(duì)于“生產(chǎn)成本”發(fā)生的非正常損失，企業(yè)可以按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）準(zhǔn)備證明材料，留存?zhèn)洳?，通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》進(jìn)行稅前扣除。

3.生產(chǎn)報(bào)廢損失的稅前扣除

歸集入“生產(chǎn)成本”的半成品，也可能因各種原因發(fā)生生產(chǎn)報(bào)廢的情況。發(fā)生這種情況后，企業(yè)應(yīng)回收可以作為原材料利用或銷(xiāo)售殘次品，并按照公允價(jià)值計(jì)算殘次品的價(jià)值，剩余部分價(jià)值先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”；經(jīng)過(guò)內(nèi)部控制程序并按照內(nèi)控制度扣除責(zé)任人賠償?shù)龋?jīng)批準(zhǔn)后將最終損失凈額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”。

由于生產(chǎn)報(bào)廢屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)不可避免的，對(duì)于在企業(yè)控制比例范圍內(nèi)的生產(chǎn)報(bào)廢損失，基本上是分?jǐn)傆?jì)入完工產(chǎn)品的成本。

無(wú)論是是最終計(jì)入了“管理費(fèi)用”還是產(chǎn)成品成本，對(duì)于生產(chǎn)報(bào)廢損失都是可以按規(guī)定稅前扣除。

綜上所述，“生產(chǎn)成本”不能直接在企業(yè)所得稅稅前扣除。