一、會計處理

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。出現(xiàn)會計漏提折舊屬于會計處理失誤，應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的準(zhǔn)則規(guī)定予以更正。

企業(yè)會計準(zhǔn)則：

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 28 號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》第十二條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。

根據(jù)《會計科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定，“以前年度損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也可以通過本科目核算。

例如：A企業(yè)管理部門的一項固定資產(chǎn)2020年漏提折舊1 000 000元。2021年3月發(fā)現(xiàn)（假設(shè)企業(yè)所得稅稅率25%，計提法定盈余公積的比例為10%），會計處理如下：

1.借：以前年度損益調(diào)整-管理費(fèi)用 1 000 000

貸：累計折舊 1 000 000

2.借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 250 000

貸：以前年度損益調(diào)整-所得稅費(fèi)用 250 000

3.借：利潤分配-未分配利潤 750 000

以前年度損益調(diào)整-所得稅費(fèi)用 250 000

貸：以前年度損益調(diào)整-管理費(fèi)用 1 000 000

4.借：盈余公積 75 000

貸：利潤分配-未分配利潤 75 000

小企業(yè)會計準(zhǔn)則：

根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第八十八條規(guī)定，小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理。

會計處理如下：

1.借：管理費(fèi)用 1 000 000

貸：累計折舊 1 000 000

2.借：本年利潤 1 000 000

貸：管理費(fèi)用 1 000 000

二、稅務(wù)處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

提示：對于會計差錯更正影響損益的，無論會計處理是否通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，企業(yè)所得稅均需要追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，同時需要調(diào)整對應(yīng)年度的企業(yè)所得稅申報表。