第一、需要結轉(zhuǎn)的科目：

凈資產(chǎn)類

3101 非限定性凈資產(chǎn)

3102 限定性凈資產(chǎn)

收入費用類

4101 捐贈收入

4201 會費收入

4301 提供服務收入

4401 政府補助收入

4501 商品銷售收入

4601 投資收益

4901 其他收入

5101 業(yè)務活動成本

5201 管理費用

5301 籌資費用

5401 其他費用

第二、結轉(zhuǎn)科目使用說明

3101非限定性凈資產(chǎn)

一、本科目核算民間非營利組織的非限定性凈資產(chǎn)，即民間非營利組織凈資產(chǎn)中除限定性凈資產(chǎn)之外的其他凈資產(chǎn)。

二、民間非營利組織應當在期末將當期非限定性收入的實際發(fā)生額、當期費用的實際發(fā)生額和當期由限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)的金額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。

三、非限定性凈資產(chǎn)的主要賬務處理如下：

（一）期末，將各收入類科目所屬“非限定性收入”明細科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“捐贈收入——非限定性收入”、“會費收入——非限定性收入”、“提供服務收入——非限定性收入”、“政府補助收入——非限定性收入”、“商品銷售收入——非限定性收入”、“投資收益——非限定性收入”、“其他收入——非限定性收入”科目，貸記本科目。同時，將各費用類科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“業(yè)務活動成本”、“管理費用”、“籌資費用”、“其他費用”科目。

（二）如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應當對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，借記“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

（三）如果因調(diào)整以前期間收入、費用項目而涉及調(diào)整非限定性凈資產(chǎn)的，應當就需要調(diào)整的金額，借記或貸記有關科目，貸記或借記本科目。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織歷年積存的非限定性凈資產(chǎn)。

3102限定性凈資產(chǎn)

一、本科目核算民間非營利組織的限定性凈資產(chǎn)。如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)的經(jīng)濟利益（如資產(chǎn)的投資收益和利息等）的使用和處置受到資源提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)所設置的時間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)。

本制度所稱的時間限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織在收到資產(chǎn)后的某一時期或某一特定日期之后才能使用該項資產(chǎn)；本制度所稱的用途限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織將收到的資產(chǎn)用于某一特定的用途。

民間非營利組織的董事會、理事會或類似機構對凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營利組織內(nèi)部管理上對資產(chǎn)使用所作的限制，它不屬于本制度所界定的限定性凈資產(chǎn)。

二、民間非營利組織應當在期末將當期限定性收入的實際發(fā)生額轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)。

三、限定性凈資產(chǎn)的主要賬務處理如下：

（一）期末，將各收入類科目所屬“限定性收入”明細科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“捐贈收入——限定性收入”、“政府補助收入——限定性收入”等科目，貸記本科目。

（二）如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應當對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

如果資產(chǎn)提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織在特定時期之內(nèi)或特定日期之后將限定性凈資產(chǎn)或者相關資產(chǎn)用于特定用途，該限定性凈資產(chǎn)應當在相應期間之內(nèi)或相應日期之后按照實際使用的相關資產(chǎn)金額或者實際發(fā)生的相關費用金額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

（三）如果因調(diào)整以前期間收入、費用項目而涉及調(diào)整限定性凈資產(chǎn)的，應當就需要調(diào)整的金額，借記或貸記有關科目，貸記或借記本科目。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織歷年積存的限定性凈資產(chǎn)。

4101捐贈收入

一、本科目核算民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。

民間非營利組織因受托代理業(yè)務而從委托方收到的受托代理資產(chǎn)，不在本科目核算。

二、民間非營利組織的捐贈收入應當按照是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入設置明細科目，進行明細核算。

如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認的相關收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。

三、民間非營利組織接受捐贈，應當在滿足規(guī)定的收入確認條件時確認捐贈收入。

四、捐贈收入的主要賬務處理如下：

（一）接受的捐贈，按照應確認的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“存貨”、“長期股權投資”、“長期債權投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明細科目。

對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應金額的現(xiàn)時義務時（比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時），