合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則

（一）以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制

（二）一體性原則

（三）重要性原則

合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)

（一）統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策

（二）統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會(huì)計(jì)期間

（三）對子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算

（四）收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)資料

【例題·單選題】甲公司及子公司對投資性房地產(chǎn)采用不同的會(huì)計(jì)政策。具體資料如下：子公司乙對作為投資性房地產(chǎn)核算的房屋采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；子公司丙對作為投資性房地產(chǎn)核算的土地使用權(quán)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，按剩余15年期限分期攤銷計(jì)入損益；子公司丁對經(jīng)營出租的房屋采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并按房屋仍可使用年限10年計(jì)提折舊；子公司戊對在建的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。甲公司自身對作為投資性房地產(chǎn)的房屋采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并按房屋仍可使用年限20年計(jì)提折舊。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對納入合并范圍的各子公司投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（ ）。

A.將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量統(tǒng)一為成本模式，同時(shí)統(tǒng)一有關(guān)資產(chǎn)的折舊或攤銷年限

B.對于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，其他投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量

C.區(qū)分在用投資性房地產(chǎn)與在建投資性房地產(chǎn)，在用投資性房地產(chǎn)統(tǒng)一采用成本模式計(jì)量，在建投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量

D.子公司的投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量均應(yīng)按甲公司的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整，即后續(xù)計(jì)量采用成本模式并考慮折舊或攤銷，折舊或攤銷年限根據(jù)實(shí)際使用情況確定

【答案】D

【解析】甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策，即對子公司投資性房地產(chǎn)均按母公司的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整，但折舊或攤銷年限應(yīng)根據(jù)實(shí)際使用情況確定。

【例題·多選題】母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前，對子公司所采用會(huì)計(jì)政策與其不一致的情形進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。（2015年）

A.按照子公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表

B.要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表

C.按照母公司自身的會(huì)計(jì)政策對子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整

D.按照子公司的會(huì)計(jì)政策對母公司自身財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整

【答案】BC

【解析】編制財(cái)務(wù)報(bào)表前，應(yīng)當(dāng)盡可能的統(tǒng)一母公司和子公司的會(huì)計(jì)政策，統(tǒng)一要求子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致，選項(xiàng)B和C正確。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序

（一）設(shè)置合并工作底稿

（二）將母公司、納入合并范圍的子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿

（三）編制調(diào)整分錄與抵銷分錄

（四）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)額

（五）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表

如何理解合并日長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷？

①P公司投出100萬元貨幣資金形成S公司，作為企業(yè)集團(tuán)整體，相當(dāng)于貨幣資金100萬元由一個(gè)賬戶轉(zhuǎn)入另一個(gè)賬戶，P公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的長期股權(quán)投資和S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的實(shí)收資本不應(yīng)存在，應(yīng)予抵銷。

②P公司投出100萬元貨幣資金取得S公司100%股權(quán)，即P公司向S公司原股東支付100萬元貨幣資金，取得S公司原股東擁有的S公司100%股權(quán)。為簡化，假定S公司資產(chǎn)負(fù)債表中只有存貨100萬元，實(shí)收資本100萬元。作為企業(yè)集團(tuán)整體，相當(dāng)于用100萬元貨幣資金取得了S公司原有的資產(chǎn)和負(fù)債（即凈資產(chǎn)），P公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的長期股權(quán)投資和S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有者權(quán)益不應(yīng)存在，應(yīng)予抵銷。圖示如下：

③P公司投出80萬元貨幣資金取得S公司80%股權(quán)，即P公司向S公司原股東支付80萬元貨幣資金，取得S公司原股東擁有的S公司80%股權(quán)。為簡化，假定S公司資產(chǎn)負(fù)債表中只有存貨100萬元，實(shí)收資本100萬元。作為企業(yè)集團(tuán)整體，相當(dāng)于用80萬元貨幣資金取得了S公司原有資產(chǎn)和負(fù)債的80%（即凈資產(chǎn)的80%）。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，S公司的所有資產(chǎn)和負(fù)債都要全額反映，其凈資產(chǎn)的20%歸少數(shù)股東所有。因此，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中P公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的長期股權(quán)投資和S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有者權(quán)益不應(yīng)存在，應(yīng)予抵銷，并同時(shí)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。圖示如下：