計(jì)算機(jī)審計(jì)思路

稅收征管質(zhì)量專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的主要目的之一就是通過(guò)對(duì)部分重點(diǎn)企業(yè)稅收征納情況進(jìn)行調(diào)查，揭露和反映稅收征管中存在的問(wèn)題，提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，促進(jìn)其從管理機(jī)制上解決稅收流失和執(zhí)法腐敗問(wèn)題。因此，如何選擇重點(diǎn)稅源相對(duì)集中的地市并確定延伸調(diào)查的重點(diǎn)稅源企業(yè)，以及確定重點(diǎn)稅源企業(yè)后對(duì)企業(yè)的納稅申報(bào)環(huán)節(jié)和稅收征管及稅收會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)的審查是此項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工作的重點(diǎn)，同時(shí)也是計(jì)算機(jī)審計(jì)的著力點(diǎn)。

由于國(guó)稅部門(mén)在全國(guó)推廣使用了重點(diǎn)稅源監(jiān)控系統(tǒng)，2002年以前將年納稅能力在1000萬(wàn)元以上的企業(yè)全部納入了該系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)控，2003年開(kāi)始，監(jiān)控范圍擴(kuò)大到年納稅能力在500萬(wàn)元以上的企業(yè)。因此，審計(jì)人員可以將該系統(tǒng)的數(shù)據(jù)直接導(dǎo)入到自己的計(jì)算機(jī)中，生成一張重點(diǎn)稅源監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)表，既可作為延伸調(diào)查選點(diǎn)的參考依據(jù)，又可用于與稅收會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的比較分析，查找存在的問(wèn)題。

同時(shí)，國(guó)稅總局還開(kāi)發(fā)并在國(guó)稅系統(tǒng)推廣使用了“中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)”（即CTAIS）。通過(guò)該系統(tǒng)，稅收征管數(shù)據(jù)全部集中在地市級(jí)國(guó)稅局，各個(gè)縣市國(guó)稅局僅限于進(jìn)行前臺(tái)操作。因此，審計(jì)人員通過(guò)下載CTAIS數(shù)據(jù)，就可獲得較為全面的稅收征管信息。通過(guò)審計(jì)分析這些計(jì)算機(jī)信息，尋找線索，有目的地延伸調(diào)點(diǎn)稅源企業(yè)，則可以在較短的時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)稅收征管質(zhì)量問(wèn)題，獲得事半功倍的效果。

計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法和步驟

步驟一：認(rèn)真組織審前調(diào)查，精心編制計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)施方案

在審前調(diào)查階段，通過(guò)對(duì)省級(jí)國(guó)稅局的信息中心和計(jì)財(cái)部門(mén)的調(diào)查，掌握全省計(jì)算機(jī)信息化的總體情況和有關(guān)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的功能、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容及其使用情況。其中，一是要全面了解重點(diǎn)稅源監(jiān)控系統(tǒng)的使用情況，初步分析判斷其數(shù)據(jù)是否安全、完整、可用；二是要準(zhǔn)確了解各地市國(guó)稅局CTAIS系統(tǒng)的使用情況，以便于在下一步延伸審計(jì)時(shí)，選擇那些CTAIS系統(tǒng)使用時(shí)間早、運(yùn)行狀況好、數(shù)據(jù)可信度高的地市作為審計(jì)對(duì)象，從而充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的優(yōu)勢(shì)。

在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，制定計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)施方案。通過(guò)精心編制該方案，一是要明確計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的目標(biāo)，二是要確定計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的主要內(nèi)容，三是說(shuō)明計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的步驟與方法，四是統(tǒng)一計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的要求等。

步驟二：利用重點(diǎn)稅源監(jiān)控系統(tǒng)數(shù)據(jù)導(dǎo)出功能，直接導(dǎo)入重點(diǎn)稅源監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)

在省級(jí)國(guó)稅局集中有全省的重點(diǎn)稅源監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，審計(jì)人員可以將全省的數(shù)據(jù)直接導(dǎo)入到自己的計(jì)算機(jī)中，生成一張重點(diǎn)稅源監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)表（Excel格式，便于審計(jì)人員在各種型號(hào)的計(jì)算機(jī)上使用）。導(dǎo)入的數(shù)據(jù)主要包括企業(yè)名稱(chēng)、屬地、行業(yè)、產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、利潤(rùn)、增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅的實(shí)現(xiàn)稅金、入庫(kù)稅金和欠繳稅金，除了導(dǎo)入本期數(shù)外，還導(dǎo)入同期數(shù)以及與同期相比的增長(zhǎng)比率等數(shù)據(jù)。

步驟三：分析重點(diǎn)稅源監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)為確定延伸調(diào)查地市提供線索

將上一步導(dǎo)入的重點(diǎn)稅源監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)表按照屬地分地市進(jìn)行歸類(lèi)生成分地市重點(diǎn)稅源數(shù)據(jù)表，并分別就各地重點(diǎn)稅源企業(yè)的戶(hù)數(shù)及其稅收實(shí)現(xiàn)數(shù)、入庫(kù)數(shù)和欠繳數(shù)進(jìn)行分析，將那些重點(diǎn)稅源戶(hù)數(shù)多、稅收規(guī)模大、欠稅突出的地市作為延伸調(diào)查的對(duì)象。

步驟四：完整下載和轉(zhuǎn)換被延伸調(diào)查地市CTAIS數(shù)據(jù)

1.調(diào)查被延伸審計(jì)地市國(guó)稅局的信息部門(mén)和計(jì)財(cái)部門(mén)，具體了解其CTAIS的管理和使用情況，為下載計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)做準(zhǔn)備。

2.安裝數(shù)據(jù)庫(kù)客戶(hù)端軟件。目前，CTAIS系統(tǒng)運(yùn)行的數(shù)據(jù)庫(kù)平臺(tái)有兩種：SYBASE及ORACLE，針對(duì)不同的數(shù)據(jù)庫(kù)平臺(tái)應(yīng)安裝與國(guó)稅局實(shí)際使用的數(shù)據(jù)庫(kù)相一致的客戶(hù)端軟件，客戶(hù)端軟件可向國(guó)稅信息部門(mén)索取。對(duì)于CTAIS數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)是ORACLE的，在安裝完客戶(hù)端后，還應(yīng)運(yùn)行“ORACLE用CTAIS漢字字符。reg”文件，如該信息未成功注冊(cè)，導(dǎo)入的數(shù)據(jù)將不能正確顯示中文。

3.配置網(wǎng)絡(luò)連接。網(wǎng)絡(luò)配置參數(shù)向國(guó)稅局索取，一般包括：IP地址及其掩碼，網(wǎng)關(guān)參數(shù)等。

4.配置數(shù)據(jù)庫(kù)客戶(hù)端。對(duì)于SYBASE客戶(hù)端，通過(guò)運(yùn)行SYBASE的DSEDIT軟件，按照提示逐步進(jìn)行配置。對(duì)于ORACLE客戶(hù)端，通過(guò)運(yùn)行ORACLE客戶(hù)端配置軟件，進(jìn)入ORACLE客戶(hù)端配置界面，按照提示逐步進(jìn)行配置。

5.配置ODBC連接。對(duì)于SYBASE的ODBC配置，在“控制面板”中選擇“數(shù)據(jù)源（ODBC）”圖標(biāo)，雙擊后進(jìn)入“ODBC數(shù)據(jù)源管理器”，完成配置。對(duì)于ORACLE的ODBC配置，與SYBASE的ODBC配置過(guò)程相似，只是在創(chuàng)建新的數(shù)據(jù)源時(shí)應(yīng)選擇ORACLE的驅(qū)動(dòng)程序。

6.安裝和配置審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。本數(shù)據(jù)下載的目標(biāo)數(shù)據(jù)庫(kù)為微軟的SQLSERVER2000，為此，應(yīng)在下載計(jì)算機(jī)上首先安裝SQLSERVER2000數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器，正確安裝完成后，啟動(dòng)SQLSERVER服務(wù)并運(yùn)行SQLSERVER2000企業(yè)管理器，完成審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的配置。

7.數(shù)據(jù)下載。運(yùn)行“MicrosoftSQLServer”軟件，利用其“導(dǎo)入和導(dǎo)出數(shù)據(jù)”功能下載CTAIS數(shù)據(jù)，建議導(dǎo)入除“FP_”、“XT_”、“V_”、“TX_”、“QX_”、“CX_”、“BB_”開(kāi)頭的全部數(shù)據(jù)。在導(dǎo)入前，如能請(qǐng)國(guó)稅部門(mén)將審計(jì)范圍外的數(shù)據(jù)預(yù)先剔除，則可大大降低數(shù)據(jù)下載的時(shí)間。

8.利用《數(shù)據(jù)采集分析軟件3.0國(guó)稅審計(jì)CTAIS版》，進(jìn)行數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換，保存為審計(jì)人員可以利用的格式。

步驟五：結(jié)合審計(jì)方案要求，針對(duì)各項(xiàng)具體的審計(jì)調(diào)查內(nèi)容，編制相應(yīng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)模塊

下面是欠稅審計(jì)調(diào)查模塊的例子。

該模塊的主要內(nèi)容如下：

1.利用下載的CTAIS數(shù)據(jù)將企業(yè)已經(jīng)申報(bào)尚未上解的稅款全部查詢(xún)出來(lái)，生成稅收會(huì)計(jì)欠稅逐筆查詢(xún)表。

從CTAIS的［登記_登記納稅人基本信息］表中，提取納稅人名稱(chēng)、納稅人識(shí)別號(hào)字段。

從CTAIS的［稅務(wù)機(jī)關(guān)代碼］表中，提取納稅人稅務(wù)機(jī)構(gòu)代碼、稅務(wù)機(jī)構(gòu)名稱(chēng)等字段。

從CTAIS的［VIEW_征收信息］表中，按照上解日期為空和征收項(xiàng)目名稱(chēng)不等于稅務(wù)行政性收費(fèi)收入的條件，提取納稅人識(shí)別號(hào)、所屬時(shí)期起、所屬時(shí)期止、征收項(xiàng)目名稱(chēng)、稅額、上解日期、納稅人稅務(wù)機(jī)構(gòu)代碼等必要字段。

三張表分別通過(guò)納稅人識(shí)別號(hào)、納稅人稅務(wù)機(jī)構(gòu)代碼相互關(guān)聯(lián)，生成稅收會(huì)計(jì)欠稅逐筆查詢(xún)表。

2.利用稅收會(huì)計(jì)欠稅逐筆查詢(xún)表生成稅收會(huì)計(jì)欠稅分戶(hù)表。

從上述稅收會(huì)計(jì)欠稅逐筆查詢(xún)表中進(jìn)行分戶(hù)查詢(xún)，將每家企業(yè)逐筆反映的欠稅匯總起來(lái)逐戶(hù)反映，然后按照每戶(hù)企業(yè)欠稅金額從大到小排序，生成稅收會(huì)計(jì)欠稅分戶(hù)表。

3.利用重點(diǎn)稅源監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)表生成一張重點(diǎn)企業(yè)欠稅分戶(hù)表。

利用步驟三生成的分地市重點(diǎn)稅源數(shù)據(jù)表，選擇的數(shù)據(jù)主要包括企業(yè)名稱(chēng)、屬地、欠繳稅金（包括增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅）的本期數(shù)、同期數(shù)以及與同期相比的增長(zhǎng)比率等，并按照欠繳稅金本期數(shù)降序排列，生成所延伸地市的重點(diǎn)企業(yè)欠稅分戶(hù)表。

4.查找可疑線索。

（l）尋找稅收會(huì)計(jì)可能未反映欠稅的重點(diǎn)企業(yè)。將重點(diǎn)企業(yè)欠稅分戶(hù)表與稅收會(huì)計(jì)欠稅分戶(hù)表按照企業(yè)名稱(chēng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)相互比對(duì)，查找重點(diǎn)企業(yè)欠稅分戶(hù)表中存在而稅收會(huì)計(jì)欠稅分戶(hù)表中不存在的企業(yè)名稱(chēng)，生成可疑企業(yè)名單一。

（2）尋找稅收會(huì)計(jì)可能少反映欠稅的重點(diǎn)企業(yè)。仍然將重點(diǎn)企業(yè)欠稅分戶(hù)表與稅收會(huì)計(jì)欠稅分戶(hù)表按照企業(yè)名稱(chēng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)相互比對(duì)，查找在重點(diǎn)企業(yè)欠稅分戶(hù)表中和稅收會(huì)計(jì)欠稅分戶(hù)表中同時(shí)存在，但是重點(diǎn)企業(yè)欠稅分戶(hù)表中反映的欠稅遠(yuǎn)大于稅收會(huì)計(jì)欠稅分戶(hù)表中反映的欠稅的企業(yè)名稱(chēng)，生成可疑企業(yè)名單二。

5.核查稅收征管檔案，確定重大可疑稅源。

根據(jù)發(fā)現(xiàn)的線索，調(diào)閱有關(guān)企業(yè)的稅收征管檔案，一是查明企業(yè)年底實(shí)現(xiàn)但是依照稅收法規(guī)應(yīng)該于次年申報(bào)的稅收，二是查清稅務(wù)部門(mén)將該企業(yè)的欠稅結(jié)轉(zhuǎn)待清理呆賬稅金核算的金額和余額等情況，將這些稅款從重點(diǎn)企業(yè)欠稅分戶(hù)表的欠稅中剔除出來(lái)，生成新的已經(jīng)調(diào)整為稅收會(huì)計(jì)口徑的欠稅數(shù)據(jù)，并將其與稅收會(huì)計(jì)欠稅分戶(hù)表中反映的欠稅再次相互比對(duì)，如果前者仍然大于后者，則說(shuō)明稅務(wù)部門(mén)存在瞞報(bào)企業(yè)欠稅的重大嫌疑。

步驟六：根據(jù)各計(jì)算機(jī)審計(jì)模塊發(fā)現(xiàn)的重大可疑線索進(jìn)行延伸調(diào)查，做出結(jié)論

仍然以上述欠稅審計(jì)調(diào)查模塊為例子。根據(jù)該審計(jì)模塊發(fā)現(xiàn)的重大可疑稅源企業(yè)，延伸到相關(guān)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，實(shí)地核實(shí)其稅金的實(shí)現(xiàn)、申報(bào)、入庫(kù)和欠繳情況。如果審計(jì)結(jié)果表明該企業(yè)的欠繳稅金調(diào)整為稅收會(huì)計(jì)口徑后確實(shí)大于稅務(wù)部門(mén)反映的欠稅金額，則可以基本確定稅務(wù)部門(mén)存在瞞報(bào)欠稅的問(wèn)題（同時(shí)要注意分清是否存在企業(yè)故意少申報(bào)和稅務(wù)授意企業(yè)少申報(bào)的情況，區(qū)分企業(yè)未申報(bào)和企業(yè)已申報(bào)兩種情況下分別少反映的欠稅金額），向該企業(yè)和該企業(yè)的稅收征管機(jī)構(gòu)進(jìn)行相關(guān)取證。

審計(jì)案例

2003年，在對(duì)H省稅務(wù)部門(mén)2002年1月至2003年9月30日稅收征管質(zhì)量專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中，我們通過(guò)審前調(diào)查，了解到該省國(guó)稅系統(tǒng)已經(jīng)全面推廣使用了重點(diǎn)稅源監(jiān)控系統(tǒng)和中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)，并且使用基本正常。于是，審計(jì)組決定利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)調(diào)查工作。通過(guò)稅源監(jiān)控系統(tǒng)和CTAIS的管理使用情況深入細(xì)致的調(diào)查了解，精心編制了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)施方案，經(jīng)過(guò)辦領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后正式予以實(shí)施。

在實(shí)施過(guò)程中，我們成功地導(dǎo)入了全省重點(diǎn)稅源監(jiān)控系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，下載并轉(zhuǎn)換了稅收規(guī)模最大的W市國(guó)稅局上線以來(lái)與審計(jì)調(diào)查有關(guān)的CTAIS電子數(shù)據(jù)，約40GB.隨后，審計(jì)組緊緊圍繞審計(jì)調(diào)點(diǎn)，深入分析取得的電子數(shù)據(jù)，從傳統(tǒng)的手工審計(jì)和計(jì)算機(jī)審計(jì)兩個(gè)方面多角度提出了大量的計(jì)算機(jī)審計(jì)模塊編制思路和解決方案，最終將審計(jì)人員多年稅收審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與計(jì)算機(jī)處同志的計(jì)算機(jī)技術(shù)緊密結(jié)合，取長(zhǎng)補(bǔ)短，編制出了一些實(shí)用審計(jì)模塊，從線索的發(fā)現(xiàn)、問(wèn)題的核實(shí)和排除、證據(jù)的取得等都最大限度地依靠和使用計(jì)算機(jī)，使計(jì)算機(jī)運(yùn)用貫穿審計(jì)調(diào)查整個(gè)過(guò)程，實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)審計(jì)和手工審計(jì)的水乳交融。

通過(guò)充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)，編制計(jì)算機(jī)審計(jì)模塊，我們?cè)诙愂照鞴苜|(zhì)量調(diào)查的多個(gè)方面均取得了明顯成效，審計(jì)成果涵蓋稅收審計(jì)業(yè)務(wù)的多個(gè)領(lǐng)域。如審計(jì)人員抓住近年稅務(wù)部門(mén)稅收會(huì)計(jì)核算不實(shí)、瞞報(bào)稅源、有稅不征、違規(guī)緩稅等問(wèn)題比較突出的特點(diǎn)，編制了欠稅審計(jì)模塊，查出了W市國(guó)稅局2002年底和2003年9月底瞞報(bào)欠稅或有稅不收金額達(dá)9億多元。另外，還通過(guò)編制和運(yùn)用減免稅、稅務(wù)稽查、稅收會(huì)計(jì)等審計(jì)模塊，發(fā)現(xiàn)了大量審計(jì)線索，查出稅收會(huì)計(jì)核算不實(shí)、瞞報(bào)減免稅金、稽查執(zhí)法不力等問(wèn)題，金額達(dá)6億多元。