提醒：去年的費(fèi)用發(fā)票忘記報(bào)銷了，今年計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用是錯(cuò)誤的！

案例分享

經(jīng)常遇到會(huì)計(jì)人員問，去年的一張費(fèi)用發(fā)票比如2000元的咨詢費(fèi)，去年忘記報(bào)銷，去年也未計(jì)提，2018年了想報(bào)銷，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用-咨詢服務(wù)費(fèi) 2000元

貸：庫存現(xiàn)金 2000元

請(qǐng)問：

是否正確？有無稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？

風(fēng)險(xiǎn)解析

上述賬務(wù)處理是錯(cuò)誤的，不得計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)該通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理，正確的報(bào)銷分錄：

借：以前年度損益調(diào)整 2000元

貸：庫存現(xiàn)金 2000元

計(jì)算多交的企業(yè)所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 500元

貸：以前年度損益調(diào)整 500元

結(jié)轉(zhuǎn)

借：利潤分配-未分配利潤 1500元

貸：以前年度損益調(diào)整 1500元

政策參考

（1）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定：

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2012年第15號(hào)）

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)及其實(shí)施條例(以下簡稱《實(shí)施條例》)以及相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題公告如下：

六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

涉稅提醒

通過以上分析：

（1）2017年費(fèi)用未入賬，應(yīng)當(dāng)在做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)?017年計(jì)算扣除；

（2）對(duì)于跨年度費(fèi)用稅前扣除問題，一定要注意不要超過5年追補(bǔ)期。