02 暫時性差異

暫時性差異又分為可抵扣暫時性差異，和應(yīng)納稅暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異，代表今后的這些稅金可以被抵扣，可以少交稅，體現(xiàn)在現(xiàn)在是一項資產(chǎn)，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。應(yīng)納稅暫時性差異，代表今后需要多交稅，體現(xiàn)在現(xiàn)在是一項負債，確認(rèn)為遞延所得稅負債。

等等，先停一停。

不要放理論了，我們也還是直接看案例吧。

下面有同學(xué)馬上又要睡著了。

還是來舉例子。

常見的可抵扣暫時性差異的形成，比較有代表性的是資產(chǎn)類的準(zhǔn)備金，我使用信用減值損失這個報表項目來講解。

好了，開始。

你現(xiàn)在還是一家企業(yè)，你今年的收入是300萬，成本是100萬，信用減值損失是50萬。

再次拆解會計利潤總額和當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（1）這個時候，會計口徑的利潤總額是300-100-50=150萬元，這是給你媽看的數(shù)字。（2）現(xiàn)在輪到你爸了，還是一樣的道理，你爸爸太嚴(yán)肅辣，他不認(rèn)可你基于你媽的要求，記載的50萬資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因為這些并非實際上的損失，而是女人因為天性謹(jǐn)慎，你媽她要求你根據(jù)情況預(yù)估的數(shù)字。所以，信用減值損失50萬，你爸爸是不承認(rèn)的。套用公式，當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=150萬（會計利潤總額）+50萬（納稅調(diào)增）=200萬。按照所得稅稅率25%，這個時候應(yīng)納所得稅額=200*25%=50萬元。

體現(xiàn)在會計分錄上，真銀白銀的流出：

（1）

借：所得稅費用 50貸：應(yīng)交稅費-企業(yè)所得稅 50

（2）

借：應(yīng)交稅費-企業(yè)所得稅 50貸：銀行存款 50

好的，這么做以后，50萬的真金白銀給到你爸爸的兜里，他滿意了。

但是，等等，你媽媽低頭翻了會計準(zhǔn)則，發(fā)現(xiàn)這樣記錄她并不滿意。

為什么呢？

高亮提示，這里是有個很重要的概念就是：

減值損失產(chǎn)生的稅會差異，在盈利的狀態(tài)下，以后的這部分差異一定會消失。

怎么理解呢？

也就是說，今年你爸爸既然可以把你的應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)增50萬。那么以后，資產(chǎn)減值損失減少的年度，只要你還有應(yīng)納稅所得額（實務(wù)中一般以盈利為標(biāo)準(zhǔn)，本質(zhì)上是關(guān)注預(yù)期是否有可以被扣減的應(yīng)納稅所得額），你的應(yīng)納稅所得額必然會納稅調(diào)減50萬。

再大白話一點，你今天因為你爸的調(diào)整，多交納了納稅調(diào)增的所得稅「50萬*25%=12.5萬」，后期一定會再少交納所得稅「50萬*當(dāng)年的所得稅率」。

這個部分終于說完了，累遼。

我們歇一歇，繼續(xù)。

大家有沒有覺得這個差異的概念有些熟悉。

似曾相識，好像符合會計準(zhǔn)則的資產(chǎn)定義。

來吧，我們一起康康資產(chǎn)的定義。

「資產(chǎn)：是指①由企業(yè)過去的交易或事項形成的、②由企業(yè)擁有或者控制的、③預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源?！?/strong>

我們一個個拆解。

①這是由過去的交易或事項形成的嗎？

是的。

②由企業(yè)擁有或者控制的嗎？

是的。

③預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源嗎？

以后盈利的情況下，會少交納企業(yè)所得稅，少給就是賺。

是的，是的，就是的。

所以，其實定義上，我今天交納的可以在以后少交納的企業(yè)所得稅，確實是一項資產(chǎn)。

更明確的說，它的最重要的特點是，花在當(dāng)下，受益在以后。

有些不太合適的兄弟科目，可以幫助我們一起理解，比如長期待攤費用科目，比如預(yù)付賬款科目等，這些也都是真金白銀的在當(dāng)下花錢，但是實際的資產(chǎn)或者受益，都在以后的時間。

別急著夸我，這個科目它為什么會出現(xiàn)，我接下來還要繼續(xù)解釋。

還有一種理解，是因為基于報表平衡的考慮產(chǎn)生的。

我們想象一下，如果我們只記錄這筆分錄：

借：所得稅費用 50貸：應(yīng)交稅費-企業(yè)所得稅 50

會有什么結(jié)果。

今年看不出任何不對的地方對不對，那我們來假設(shè)第二年。

第二年，你作為一個很成熟的大人了，發(fā)展很穩(wěn)定，收入成本和上年都完全一致。

收入是300萬，成本是100萬，同時，也因為資產(chǎn)類科目的準(zhǔn)備金減少，今年沒有期末的準(zhǔn)備金余額，所以信用減值損失是-50萬。

如果按照上述只記錄應(yīng)交稅費和所得稅費用的方式，我們今年的所得稅費用金額是多少呢？

（1）第二年，會計口徑的利潤總額300-100+50=250萬元。（2）第二年，當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=250萬（會計利潤總額）-50萬（納稅調(diào)減）=200萬。

按照所得稅稅率25%，這個時候應(yīng)納所得稅額=200*25%=50萬元。

這個時候大家有沒有發(fā)現(xiàn)一個問題：

①上下兩年的會計口徑利潤總額是不一樣的，但是，如果只記錄所得稅費用，我們發(fā)現(xiàn)所得稅費用居然兩年都是50萬。②再直白的說，如果按照這個思路，計入所得稅費用就結(jié)束，所得稅費用這個費用概念，沒有體現(xiàn)出會計的「權(quán)責(zé)發(fā)生」概念。

這個事情你媽會同意嗎？

不會，她不同意。

所以計入所得稅費用科目的金額，不能是50萬，只能是抹掉了暫時性差異部分的，利潤總額的25%，也就是37.5萬。

那么中間差的12.5萬，作為借貸平衡科目的出現(xiàn)，遞延所得稅資產(chǎn)的產(chǎn)生，就是必然。

這個科目的產(chǎn)生，使得在暫時性差異出現(xiàn)的情況下，雖然稅法給了一定的干預(yù)，但是會計法下，所得稅費用的計量原則沒有被改變。

以上，是我的推解過程，你有更好的理解，也歡迎分享給我呀。：）

好了，到此，我相信我說的很明白了。

對于產(chǎn)生的資產(chǎn)準(zhǔn)備金50萬差異的2019年，完整的會計科目我們還是分兩步走：

（1）50萬的應(yīng)交稅費雖然全部繳納出去，全部計入了所得稅費用50萬。

借：所得稅費用-當(dāng)期 50貸：應(yīng)交稅費-企業(yè)所得稅 50

（2）但是我本期交納出去的50萬，有「50萬*所得稅稅率」是我之后可以實現(xiàn)少交的，這是我的一項資產(chǎn)，滿足資產(chǎn)的定義。

（假設(shè)以后年度的所得稅稅率還是25%不變，實際情況要做實際分析，重點是使用以后年度預(yù)期轉(zhuǎn)回那年的稅率）

借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5貸：所得稅費用-遞延 12.5

（3）合并以上1+2的分錄，可以得到

借：所得稅費用 （當(dāng)期+遞延） 37.5借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5貸：應(yīng)交稅費-企業(yè)所得稅 50

這個時候，如果你來問我，當(dāng)期所得稅費用（即交納給稅務(wù)的所得稅）是多少??？

我會讓你看分錄（1），是50萬。

你又來問我，遞延所得稅費用是多少??？

我會讓你看分錄（2），是12.5萬。

最終體現(xiàn)在會計報表內(nèi)（3）的37.5萬，其實是當(dāng)期所得稅費用（50萬）+遞延所得稅費用（-12.5萬）合計才得出的。

所以，來復(fù)習(xí)一下，上下兩年因為你爸的調(diào)整造成的差異。

2019年：收入是300萬，成本是100萬，信用減值損失50萬。2020年：收入是300萬，成本是100萬，信用減值損失-50萬。

2019年完整會計分錄：

借：所得稅費用 37.5借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5借：應(yīng)交稅費 50

2020年完整會計分錄：

借：所得稅費用 62.5貸：應(yīng)交稅費 50貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

接下來繼續(xù)：

2019年會計利潤總額*25%=150*25%=37.5萬=計入所得稅費用的金額2020年會計利潤總額*25%=250*25%=62.5萬=計入所得稅費用的金額

好了，你爸和你媽終于都滿意了。

稅法和會計法終于也都滿意了。

但是從始至終，你爸爸在乎的就是應(yīng)交稅費這個科目，可以真正給到他多少錢；

你媽媽更在乎的，是你的所得稅費用真正的數(shù)字計入了多少，這會影響你的一項很重要的指標(biāo)，凈利潤。

而你，呵，他們并不關(guān)心你。

好了，關(guān)于資產(chǎn)的部分就先到此結(jié)束。

負債的部分，其實道理是完全一樣的，只是剛好相反，大家看完如果對負債有需求，我看看需求，再開寫。

tips：好了我知道啦，我的數(shù)字都是簡單粗暴的整數(shù)，也都力求用最簡單的數(shù)字來讓大家用最快的速度去理解背后的原理。

當(dāng)然，實際的情況肯定比這些復(fù)雜的多。

但是底層原理是一樣的，只是差異的事項更多，數(shù)字更復(fù)雜而已。

最后，謝謝觀看。