隨著我國居民生活水平和可支配收入的提高，醫(yī)療美容（“醫(yī)美”）消費(fèi)意愿不斷增強(qiáng)，相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國目前醫(yī)美行業(yè)年市場規(guī)模已達(dá)千億量級，顏值經(jīng)濟(jì)正在迅速崛起。

2021年4月，國家稅務(wù)總局貫徹《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》精神，要求各地稅務(wù)部門以稅收風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，精準(zhǔn)實(shí)施稅務(wù)監(jiān)管，并提出聚焦包括醫(yī)美在內(nèi)的多個行業(yè)和領(lǐng)域，重點(diǎn)查處虛開發(fā)票、隱瞞收入、虛列成本、利用“稅收洼地”和關(guān)聯(lián)交易惡意稅收籌劃以及利用新型經(jīng)營模式逃避稅等涉稅違法行為。截至2022年末，杭州、無錫、武漢、東莞等多地稅務(wù)機(jī)關(guān)相繼對數(shù)家醫(yī)美機(jī)構(gòu)展開調(diào)查并開出高額罰單，引發(fā)行業(yè)關(guān)注。

本文將結(jié)合近期稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰案例及我方行業(yè)觀察，簡要梳理醫(yī)美行業(yè)常見稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并提出合規(guī)思路。

風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)1：醫(yī)師、高管及渠道方的個人收入合規(guī)問題

情形一：部分醫(yī)美機(jī)構(gòu)通過私賬、第三方渠道或其他利益交換等形式支付明星醫(yī)師的手術(shù)費(fèi)以及高管的獎金、分紅等，以實(shí)現(xiàn)個人收入隱匿之目的。

情形二：為擴(kuò)大客源，醫(yī)美機(jī)構(gòu)往往借助第三方渠道開展市場營銷活動，對于支付給渠道方的推客傭金，部分醫(yī)美機(jī)構(gòu)直接沖減當(dāng)期收入；同時，針對該類獲客成本存在未取得合規(guī)增值稅發(fā)票的情況。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

個人所得稅：就上述支付個人的費(fèi)用，醫(yī)美機(jī)構(gòu)作為扣繳義務(wù)人應(yīng)按照“工資薪金所得”或“勞務(wù)報(bào)酬所得”足額履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)。

企業(yè)所得稅：醫(yī)美機(jī)構(gòu)應(yīng)就其提供醫(yī)美服務(wù)或銷售美容產(chǎn)品等經(jīng)營所得全額確認(rèn)收入，并就推客傭金按照該筆銷售收入金額的5%計(jì)算稅前扣除限額。若未能取得合規(guī)增值稅發(fā)票，相關(guān)傭金支出在企業(yè)所得稅前扣除則存在瑕疵。

風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)2：隱瞞收入、虛列成本的合規(guī)問題

情形一：部分醫(yī)美機(jī)構(gòu)通過利用個人銀行賬戶收取醫(yī)美服務(wù)或美容產(chǎn)品銷售款項(xiàng)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)收入隱匿之目的。

情形二：由于醫(yī)美消費(fèi)通常為個人行為，而個人消費(fèi)者極少要求醫(yī)美機(jī)構(gòu)就其消費(fèi)金額開具增值稅發(fā)票，因此，部分醫(yī)美機(jī)構(gòu)存在未就未開票收入申報(bào)繳納稅款的行為。

情形三：積分兌換醫(yī)美服務(wù)或美容產(chǎn)品未確認(rèn)收入。

情形四：部分醫(yī)美機(jī)構(gòu)通過與第三方公司（常見為個人獨(dú)資企業(yè)）簽訂設(shè)計(jì)、咨詢、企業(yè)形象策劃等服務(wù)合同，虛列成本，以實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)所得稅稅負(fù)之目的。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

企業(yè)所得稅：上述虛假申報(bào)行為直接導(dǎo)致醫(yī)美機(jī)構(gòu)虛減凈利潤，存在少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

增值稅：就情形一和情形二，如涉及提供非醫(yī)療服務(wù)收入或銷售美容產(chǎn)品收入，則需繳納增值稅（對于醫(yī)療服務(wù)享受增值稅免征優(yōu)惠的條件，可參考風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)3的分析部分）。就情形三，醫(yī)療機(jī)構(gòu)雖未實(shí)際取得現(xiàn)金收入，但其應(yīng)就無償提供服務(wù)或贈送產(chǎn)品的行為，按視同銷售處理。

風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)3：增值稅免征政策適用的合規(guī)問題

醫(yī)美機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍通常包括提供各類醫(yī)美服務(wù)、美容服務(wù)以及銷售院線類美容產(chǎn)品等。部分醫(yī)美機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員由于對稅收法規(guī)理解存在偏差，故未就上述各類營業(yè)收入準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅及免稅收入，而是就收入全額按照提供醫(yī)療服務(wù)適用了增值稅免稅政策。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

增值稅：根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，享受增值稅免征政策的醫(yī)療服務(wù)收入需滿足：（1）醫(yī)美機(jī)構(gòu)需登記取得《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》；（2）醫(yī)美機(jī)構(gòu)按照不高于地（市）級以上價(jià)格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價(jià)格（包括政府指導(dǎo)價(jià)和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價(jià)格等）為醫(yī)美消費(fèi)者提供《全國醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目規(guī)范》所列的各項(xiàng)服務(wù)?；谖曳降男袠I(yè)觀察，由于實(shí)操中缺乏明確的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價(jià)格，因此，相較于定價(jià)問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)在判斷醫(yī)美機(jī)構(gòu)取得收入是否可以享受增值稅免稅政策時，通常更關(guān)注其是否針對醫(yī)療服務(wù)收入及非醫(yī)療服務(wù)收入進(jìn)行分別核算，并就非醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收入適用正確的增值稅稅率，計(jì)算繳納增值稅。

同時，對于免稅收入對應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅需做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。對于無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，需以免稅項(xiàng)目收入占全部銷售收入的比重作為系數(shù)，乘以全部無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出金額。

風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)4：附使用期限的儲值卡的收入確認(rèn)合規(guī)問題

為提高現(xiàn)金流、增強(qiáng)客戶粘性，醫(yī)美機(jī)構(gòu)通常對辦理單項(xiàng)醫(yī)美服務(wù)次卡或年卡的消費(fèi)者給予一定的價(jià)格折扣，以鼓勵其在門店儲值；而對于該類附有使用期限的儲值卡，若消費(fèi)者未在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行消費(fèi)，部分醫(yī)美機(jī)構(gòu)在卡內(nèi)余額清零時并不會就該部分金額確認(rèn)收入。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

企業(yè)所得稅：在消費(fèi)者儲值后，醫(yī)美機(jī)構(gòu)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，根據(jù)每次提供醫(yī)美服務(wù)項(xiàng)目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)分期確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入；對于超期未消費(fèi)的部分，醫(yī)美機(jī)構(gòu)應(yīng)于卡內(nèi)余額清零時一次性確認(rèn)營業(yè)外收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

增值稅：除先開具增值稅發(fā)票的應(yīng)于增值稅開票時點(diǎn)確認(rèn)收入外，醫(yī)美機(jī)構(gòu)應(yīng)于服務(wù)提供當(dāng)天確認(rèn)增值稅收入；對于超期未消費(fèi)的部分，應(yīng)于卡內(nèi)余額清零時一次性確認(rèn)增值稅收入，稅率按該儲值卡對應(yīng)項(xiàng)目適用的增值稅稅率確定。

結(jié) 語

除上述風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)外，隨著醫(yī)美機(jī)構(gòu)規(guī)模的不斷擴(kuò)張，集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的安排是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、費(fèi)用分?jǐn)偧瓣P(guān)聯(lián)交易定價(jià)政策是否合理亦需給予重點(diǎn)關(guān)注。同時，在醫(yī)美行業(yè)競爭日趨激烈的當(dāng)下，為增強(qiáng)品牌力、擴(kuò)大市場份額，醫(yī)美機(jī)構(gòu)紛紛借助互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站、APP等進(jìn)行大量營銷宣傳，各類競價(jià)搜索的服務(wù)費(fèi)用支出如處理不當(dāng)也可能導(dǎo)致潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一言以蔽之，行業(yè)強(qiáng)監(jiān)管時代的到來，已經(jīng)對醫(yī)美行業(yè)的稅務(wù)合規(guī)管理提出了更高的要求，需要醫(yī)美行業(yè)從業(yè)人員系統(tǒng)梳理其自身的稅務(wù)管理流程，完善稅務(wù)合規(guī)管理意識，并提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。畢馬威謹(jǐn)以一孔之見，拋磚引玉，并愿與醫(yī)美行業(yè)從業(yè)者一道推進(jìn)企業(yè)稅務(wù)合規(guī)化、精細(xì)化管理，為促進(jìn)醫(yī)美行業(yè)可持續(xù)發(fā)展微盡綿薄之力。

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