啟用兩種新的所得稅稅前扣除憑證

根據中國鐵路微信公眾號發(fā)布的消息，自2023年7月1日起，中國鐵路退票費報銷憑證和退票報銷憑證啟用新式樣。相關原式樣報銷憑證同時停止使用。

此前使用的“退票費報銷憑證”需由退票人在車站的退票窗口領取定額報銷憑證（5角；1、2、5、10元；50元共6種面額）與人工填寫的報銷憑證。新式樣的“退票費報銷憑證”為長方形，以淺藍色系為基調，票面印有退票實名制旅客原票信息內容。

同時，這也就意味著，所得稅的稅前扣除也啟用了兩種新的稅前扣除憑證：退票費報銷憑證（更新）、退票報銷憑證（新增）。

退票費報銷憑證是乘車人因辦理火車票的退票業(yè)務向鐵路部門支付退票費用時取得的支付款項憑證，也是乘車人向單位報銷退票費用時的憑證，從而也就是納稅人在計算應納稅所得額時按規(guī)定扣除相關費用支出的依據。

至于退票報銷憑證在納稅人計算應納稅所得額時起何作用，這個問題就暫且留給讀者們自己想象了。

退票費報銷憑證不得作為增值稅扣稅憑證計算進項稅額

納稅人取得注明了旅客身份信息的“退票費報銷憑證”，能否作為購進旅客運輸服務的鐵路車票，據以計算增值稅進項稅額？

鐵路運輸服務，是指通過鐵路運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。

《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（2019年第39號）第六條規(guī)定：

納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

（一）納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：

......

3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：

鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

《財政部 稅務總局關于租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）第二條規(guī)定：

納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費、手續(xù)費等收入，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。

綜上，納稅人發(fā)生的退票費、手續(xù)費支出，購買的是“其他現(xiàn)代服務”而非“國內旅客運輸服務”，因而不符合“納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票，取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按照公式計算的進項稅額”等規(guī)定，因此，盡管取得了取得注明旅客身份信息的“退票費報銷憑證”也不得作為增值稅扣稅憑證，不得據以計算增值稅進項稅額。

納稅人發(fā)生的退票費、手續(xù)費支出，若取得了“其他現(xiàn)代服務”的增值稅專用發(fā)票，則可以增值稅專用發(fā)票上注明的稅額計入進項稅額，再按規(guī)定抵扣增值稅銷項稅額。

有關納稅人取得的退票報銷憑證是否作為增值稅扣稅憑證據以計算增值稅進項稅額這個問題，同樣也留給讀者們思考吧。