在指導會計進行涉稅賬務處理時，有句話幾乎成為口頭禪：“面對稅務稽查時，你準備怎么辦？”在我看來，稽查并非完全是一個令會計膽寒的天塹，恰恰相反，它是會計涉稅工作最重要的出發(fā)點與落腳點。不少稅務會計甚至不知道其工作標準是什么，形象地講，就是往往陷人舉棋不定的糾結(jié)之中。

案例閱讀

2022年3月，金鑰匙工作室的所得稅匯算清繳工作進入尾聲，但一張20萬元的咨詢費發(fā)票卻難住了財務經(jīng)理。去年12月，咨詢工作已經(jīng)結(jié)束，咨詢費也已支付18萬元還剩2萬元尾款，但一直未能取得發(fā)票。相關人員從去年拖到今年，從2月拖到3月，現(xiàn)在承諾5月一定會取回發(fā)票并結(jié)清尾款。不過，財務經(jīng)理卻不敢輕信業(yè)務部門的承諾了，萬一5月也取不回發(fā)票呢？這筆咨詢費到底是扣還是不扣呢？匯算時是調(diào)增還是不調(diào)增呢？是啊，這個咨詢費，應不應該進行納稅調(diào)整呢？這就是舉棋不定的糾結(jié)。

發(fā)票稽查

之所以會產(chǎn)生這樣的糾結(jié)，是因為在這位財務經(jīng)理的心中，取得發(fā)票的關鍵性時點，被設置成了“次年的5月31日”。

財務經(jīng)理認為，在5月31日這個時點之前，屬于匯算清繳期，稅務總局2011年34號公告對于未及時提供發(fā)票的情況，做了明確的規(guī)定“匯算清繳時，應補充提供?！彼?，不僅這位財務經(jīng)理，包括很大一部分會計人員和稅務人員在內(nèi)，都認為：這個時點之前取得發(fā)票，就可以扣除；這個時點之后取得發(fā)票就不能扣除。

糾結(jié)因此而產(chǎn)生。

能否及時取得發(fā)票，對現(xiàn)實中的會計而言，往往是一個難以百分之百把握的事。尤其是一些管理、內(nèi)控不嚴格的企業(yè)，會計將十分被動，天天催著業(yè)務人員要發(fā)票。就本例來說，業(yè)務人員說5月份肯定能取得發(fā)票，的確難以讓會計相信，如果因為發(fā)票不能及時取得而進行納稅調(diào)增，企業(yè)冤枉多繳稅或者提前繳稅，是吃虧；如果不進行納稅調(diào)增，又怕不符合總局文件規(guī)定導致少繳稅，隨之而來的滯納金、罰款，更是吃虧。舉棋不定、動輒得咎!

那么，標準做法是什么呢？是做納稅調(diào)增，還是不做納稅調(diào)增？對此，我曾循循善誘地詢問財務經(jīng)理：

問：“沒有及時取得發(fā)票，稅務局知道嗎？”

答：“我想……應該不知道吧?！?/span>

問：“對嘍，那你還怕什么呢？

回答：“"怕他們以后總會知道的吧？”

又問：“他們以后會知道？什么時候可能會知道呢？

回答：“我想，查賬的時候吧。”

再問：“如果查賬的時候，發(fā)票已經(jīng)取回來了呢？”

回答：“是啊…有發(fā)票應該就沒問題了吧?！?/span>

如果查賬時，該咨詢費發(fā)票已經(jīng)取回來了，會有什么后果？咨詢費是否可以扣除？這個問題需要抽絲剝繭地分析一下

此種情況下，檢查人員所面對的是

(1)服務已經(jīng)發(fā)生，該服務與企業(yè)取得收入有關

(2)費用已經(jīng)支付，或者按合同約定確認了負債；

(3)企業(yè)已經(jīng)取得了發(fā)票

(4)企業(yè)會計按權(quán)責發(fā)生制，登記入賬溽；

(5)發(fā)票取得的時間違反了規(guī)定，超過了匯算清繳期。

綜合以上五點，結(jié)合相關企業(yè)所得稅政策，能夠得出的結(jié)論是什么呢？或者說，如果有人認為企業(yè)違反了稅收政策，那么違反了哪些政策呢？

從《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(簡稱《企業(yè)所得稅法》)及其條例來看，凡是真實發(fā)生的，與取得收入直接有關的、合理的支出，都可以扣除，可見，該咨詢費的扣除本身，不存在問題。

不利于企業(yè)的結(jié)論看起來只有一點：發(fā)票取得時間延遲

發(fā)票取得時間延遲，可否扣除呢？

顯而易見的是，發(fā)票取得時間延遲違反了稅務總局的規(guī)定，最直接的依據(jù)就是2011年第34號公告。

違反第34號公告這類文件的規(guī)定，又有什么后果呢？

其后果可能是接受相應違規(guī)的處罰，這要視法律、法規(guī)、規(guī)章對此行為的處罰規(guī)定而定，但是，法律、法規(guī)、規(guī)章中卻找不到因為發(fā)票延遲取得，企業(yè)該受到什么處罰的規(guī)定。換言之，就算發(fā)票延遲取得，金鑰匙工作室沒有什么責任需要承擔。

這里，企業(yè)只需要明白，沒有什么罰款之類的行政處罰可以擔心。

不罰款是一回事、那么稅前能不能扣除呢？

在企業(yè)所得稅上，發(fā)票取得延遲與納稅義務的確認之間，并沒有直接的關系。直白地講，除房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務之外，有關所得稅的法律、法規(guī)、規(guī)章、總局規(guī)范性文件并沒有將能否扣除與發(fā)票是否及時取得相關聯(lián)。

從另一個方面講，發(fā)票能否及時取得，很大程度上取決于開票方能否及時開具及傳遞，不及時取得發(fā)票的責任不能由收票方承擔，更不能因此加大收票方的納稅義務。

綜上所述，當稅務稽查人員檢查到企業(yè)時，發(fā)現(xiàn)發(fā)票延遲取得，他們無法僅僅據(jù)此認定企業(yè)有諸如虛列成本、隱瞞收入之類的行為，在違法行為定性上，最多定性為發(fā)票延遲取得。但發(fā)票延遲取得，并非《發(fā)票管理辦法》法定的違規(guī)項目，也并非《企業(yè)所得稅法》、實施條例及其相關規(guī)章法定的導致不得扣除的原因。

在這種情況下，企業(yè)的稅前扣除風險其實很小。

再次強調(diào)的是，收取發(fā)票時間的關鍵點，其實并非會計人員認為的5月31日匯算期終止日，而是企業(yè)被稽查之日。

財務經(jīng)理最后恍然大悟：“原來，發(fā)票最遲應該在稅務稽查時收到!

是的，有這樣的觀點，才算真正入門了企業(yè)涉稅工作!

會計人員往往以為，涉稅處理的各項標準做法，什么時候取得發(fā)票、如何進行賬務處理，需要按文件的規(guī)定來確定，也同時要按實際業(yè)務來確定。其實這些都沒有把握住涉稅的精華，涉稅處理的精華：是一切都以稽查過關的標準來確定。

我們的賬、我們的憑證、我們的報表，從涉稅的角度看，做得好不好、對對，標準是什么？——稽查能否過關!

如果鑒證企業(yè)匯算清繳的注冊稅務師僅僅以“匯算期沒有取得發(fā)票”為理由，要求企業(yè)調(diào)增所得額，就說明這位稅務師執(zhí)業(yè)水平泯然眾人、值得懷疑。

試想，如果企業(yè)因為發(fā)票延遲取得而進行了納稅調(diào)增，兩三個月后，經(jīng)濟糾紛完結(jié)、發(fā)票收到，又該如何處理呢？

按權(quán)責發(fā)生制，當然也不能在收到發(fā)票的年度扣除，只能將其追溯在咨詢費用發(fā)生的2018年扣除。申請稅務機關退稅或者抵頂未來的企業(yè)所得稅稅款，剛交了就退，麻煩了自己不算，還麻煩了稅務機關。

會計涉稅工作以什么為標準？再次以黑體字強調(diào)：稽查過關是企業(yè)涉稅工作的標準，凡事從稽查角度來審視與評判，如果稽查關過得了，就沒有風險；如果稽查關過不了，就是風險。

企業(yè)應當稅務稽查，在維權(quán)第一步就是建立起“稅務稽查過關是涉稅工作的標準”這一觀念。

我們知道了會計涉稅工作的標準，就不應再糾結(jié)于“匯算日之前能否取得發(fā)票”這樣的偽命題，而應該直奔主題—“未來稽查日，這個發(fā)票能否取得？

發(fā)票取得的時間點從匯算結(jié)束日，推遲到接受稽查日，可以大大地減輕會計涉稅判斷的壓力。但是，并不是說涉稅風險的考驗就完全消失了。案例中財務經(jīng)理可能會繼續(xù)糾結(jié)：經(jīng)濟糾紛什么時候可以完結(jié)，發(fā)票到底什么時候可以取得？企業(yè)什么時候極有可能被稅務稽查？

稅務稽查

市場經(jīng)濟風浪之中，并沒有多少事情可以被準確預測，從這個意義上講，風險無處不在，稅務風險也在其中。我們通過對案例后續(xù)可能性的分析，來揭示稅務稽查風險的真正面目。

稽查之前取回發(fā)票

企業(yè)在匯算時未取得發(fā)票，但沒有進行納稅調(diào)增，后續(xù)比較滿意的情況是在匯算之后取得了發(fā)票，而在取得發(fā)票之后，才被選中接受檢查。

這是相對而言最完美的結(jié)局。

稽查人員到企業(yè)之后，就案例中這筆業(yè)務而言，發(fā)現(xiàn)的問題僅僅是發(fā)票取得延遲。延遲取得的發(fā)票，能否稅前扣除？這里先要明白——扣除不成其為問題。

分析另一個可能被稽查人員挑出來的風險：延遲取得發(fā)票，會不會導致對方延遲確認收入，從而導致對方偷稅？

這的確是稅務人員應該擔心的問題，但卻不是企業(yè)應該擔心的問題。

納稅人要注意，你們一般只對自己納稅義務的正確履行負責，而不必為別人納稅義務的正確履行負責。

一些讀者可能注意到了“一般”二字，既然是“一般”，說明有時也要對別人納稅義務的正確履行負責，那么在哪種情況下，一個納稅人才應為另一個納稅人的納稅義務負責呢？

答案是，在法律、法規(guī)有明確規(guī)定的時候。

納稅人不能像管理學大師教的一樣：要勇于承擔責任，什么責任都往自己身上攬。應對稽查的過程，是推責任的過程而不是攬責任的過程，因為稽查風險是難以承受的。

比如，《發(fā)票管理辦法)第四十一條規(guī)定：“違反發(fā)票管理法規(guī)，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款?！?/span>

可見，對別人納稅義務的履行負責，只存在于“違反發(fā)票管理法規(guī)”的前提之下。“法規(guī)”是國務院才能制定的規(guī)范，發(fā)票管理法規(guī)，就是指《發(fā)票管理辦法》本身。值得慶幸的是，《發(fā)票管理辦法》之中，并未將“延遲取得發(fā)票”列為違反發(fā)票管理法規(guī)的行為。

更進一步說，存在于舊《發(fā)票管理辦法》中的“未按照規(guī)定取得發(fā)票”這種違反發(fā)票管理法規(guī)的行為，已經(jīng)被現(xiàn)行《發(fā)票管理辦法》所刪除。在不違反發(fā)票管理法規(guī)的前提下，對受票方或應受票方而言，不再對對方是否納稅承擔責任。

反而是稅務檢查人員，如果發(fā)現(xiàn)受票方延遲取得發(fā)票，懷疑開票方延遲確認收入、延遲納稅，倒應該去查查開票方，或者告知開票方的主管稅務機關。要知道，他們作為公務員甚至執(zhí)法者，是有責任去管理此事的，否則有瀆職之嫌。但無論如何，在不違反發(fā)票管理法規(guī)的前提下，不能讓受票方去承擔開票方少納稅、遲納稅的責任。

但是也應注意：因為以票控稅在涉稅工作中還大行其道，尤其是對重視以票控稅的某位檢查人員而言，延遲取得發(fā)票，總歸是一件值得大驚小怪的事，會引起他們的注意，他們的檢查可能會更細致，這會變相增加企業(yè)的稽查風險。

通過以上分析我們可知，取得發(fā)票的關鍵點是“稽查時”，這可能會給一些粉絲造成錯覺，如果稽查時也沒有取得發(fā)票—這在現(xiàn)實中往往代表未來也無法取得發(fā)票了—這就可能會導致補稅、滯納金、罰款了。

稅務稽查案例

但事情完全不是這樣子的!

依然以案例來說，如果未來稅務稽查已經(jīng)登門，企業(yè)卻還是未能取得發(fā)票。不論在未來是否可以取回發(fā)票，現(xiàn)在檢查人員面臨的確是沒有發(fā)票，這會有什么風險后果呢？

換位思考一下，從稽查角度來看，能夠讓企業(yè)補稅的理由是什么呢？

實務中最簡單的處理是，以未取得發(fā)票為由，不承認企業(yè)的費用，要求進行納稅調(diào)增，補繳所得稅，并加收滯納金和罰款。

問題在于，以未取得發(fā)票為由，而否定企業(yè)的成本費用，是否符合稅收政策？是否有相關的法律、法規(guī)、規(guī)章的支持？

直接的回答是：“不符合稅收政策要求，沒有相關法律、法規(guī)、規(guī)章的支持”。

當然，這并不是說一點風險也沒有。在沒有發(fā)票的情況下，相當于企業(yè)缺失了發(fā)票這一重要的證據(jù)，而這個證據(jù)往往被稅務人員視為唯一的證據(jù)，因為以票控稅已經(jīng)深深烙在了他們的大腦皮質(zhì)之中。

在這種情況下，檢查人員對該咨詢服務是否真的發(fā)生？與企業(yè)收入否相關？金額是否真實？這三大問題，會有意或無意地選擇持否定態(tài)度來先入為主，會要求更為充分的證據(jù)，其檢查力度甚至可能會達到吹毛求疵的地步。如果證據(jù)不足，則稅前扣除就會受到質(zhì)疑，從而產(chǎn)生調(diào)整、補稅的風險。

反之，如果其他證據(jù)充分，檢查人員也難以否定費用發(fā)生的真實性，則無法要求企業(yè)補稅。

有的會計或老板，可能從其實務遭遇中總結(jié)出這樣的擔憂：費用是否真實，還不是稽查人員說了算？他們?nèi)f一就是不承認你的費用真實發(fā)生，對你提供的證據(jù)視而不見，企業(yè)又能有什么辦法呢？

要發(fā)票還是要證據(jù)，這是兩個性質(zhì)完全不同的處理。在稽查這種執(zhí)法環(huán)節(jié)其后果迥異。

對稽查人員而言，如果以“沒有發(fā)票”為理由要求補繳企業(yè)所得稅，則是事實清楚，但政策錯誤，稽查報告甚至引用不出任何法律、法規(guī)、規(guī)章，其檢查處理結(jié)果經(jīng)不起任何質(zhì)疑。

同樣，如果以“證據(jù)不足”為理由否定企業(yè)費用開支的真實性，要求補繳企業(yè)所得稅，則是一個對證據(jù)證明力的判定行為。

縱然某位稽查人員可以對證據(jù)與證據(jù)鏈視而不見，對企業(yè)的解釋舉證置若罔聞，但稽查過后，會有稽查局自己的審查、聽證、行政復議、行政訴訟乃至上訪等維權(quán)環(huán)節(jié)。每一個環(huán)節(jié)，其實都是一次以理服人的過程，證據(jù)越充分勝算越大，對征納雙方而言，后果都是不確定但可以通過概率來把控的。

每個會計都要把上一段最后一句記在心中，以應對稽查為會計涉稅的標準。其必然的推論就是：風險涉稅不確定但可以通過概率來把控的。