有些是真的沒辦法接觸到，比如說你單位使用的是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，那遞延所得稅還真跟你沒關(guān)系；有些雖然采用的是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是卻很懶，每次都是等著審計(jì)過來審計(jì)時(shí)，直接讓審計(jì)給你做調(diào)整。

所以，關(guān)于遞延所得稅，很多人都只能在考試當(dāng)中會(huì)用到，平時(shí)工作中基本上是沒用過這個(gè)科目，更別提說做分錄了。

上次出了一期關(guān)于匯算清繳的處理中涉及到遞延所得稅，有同學(xué)說自己平時(shí)工作沒法接觸到遞延所得稅，但是很想學(xué)。

今天一純就和大家來探討關(guān)于遞延所得稅的相關(guān)內(nèi)容。

作為一名會(huì)計(jì)人，在日常的工作中，工作內(nèi)容也就這些：從單據(jù)到憑證到報(bào)表再到報(bào)稅，整個(gè)流程基本上就是這些。歸結(jié)起來是不是覺得很簡單？

這里一純給大家出個(gè)題，假如你們公司2022年會(huì)計(jì)報(bào)表上的利潤總額是200萬，25%的企業(yè)所得稅率。問題來了，2022年你們公司應(yīng)該繳納多少所得稅？

是不是也覺得很簡單？直接用利潤總額乘以所得稅率就可以得出2022年要交的所得稅。分錄也很簡單：

借：所得稅費(fèi)用 50萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅 50萬

但是，一純想問，你確定這就是正確答案嗎？

你認(rèn)為是，老板也認(rèn)為沒錯(cuò)，但是人家稅法可是強(qiáng)烈反對(duì)的。

稅法看了看你的報(bào)表，這里有個(gè)罰款2萬塊錢，作為營業(yè)外支出，這個(gè)跟企業(yè)正常經(jīng)營沒有半毛錢關(guān)系。于是跟你說這個(gè)你不能在利潤總額進(jìn)行扣減，得調(diào)整，于是新的利潤總額就是202萬（200+2）。用這個(gè)數(shù)算出真正的所得稅。因?yàn)榍懊婺阋呀?jīng)計(jì)提了，那這里就把這2萬塊進(jìn)行補(bǔ)計(jì)提。

借：所得稅費(fèi)用 0.5萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅0.5萬

那從這2筆分錄，我們也可以看出，所得稅費(fèi)用這個(gè)科目的發(fā)生額是50.5萬（50+0.5），跟會(huì)計(jì)利潤算出來的所得稅費(fèi)用差了0.5萬，意味著你要補(bǔ)繳0.5萬的稅費(fèi)，而且這個(gè)差異以后也不會(huì)調(diào)整回來的，這就是永久性差異。

說到永久性差異，那大家要記住一點(diǎn)：它是不會(huì)影響以后各期的納稅額，但會(huì)影響當(dāng)期的應(yīng)納稅額。

像這類永久性差異還有以下這些，比如說贊助支出、各項(xiàng)稅收的滯納金、被沒收財(cái)物的損失。

接下來我們?cè)賮碚f說另外一個(gè)差異，也就是時(shí)間性差異。

舉個(gè)例子，你們企業(yè)用200萬買了一個(gè)固定資產(chǎn)，折舊年限為5年，當(dāng)期計(jì)提折舊費(fèi)40萬；但是稅法規(guī)定得按10年來計(jì)提。那么這種情況下，當(dāng)期你就多計(jì)提了20萬。怎么辦呢？當(dāng)期費(fèi)用得多計(jì)提，稅得多交。

借：所得稅費(fèi)用 5萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 5萬

此時(shí)你再看所得稅費(fèi)用的發(fā)生額，它就應(yīng)該是55.5萬（50+0.5+5）。跟按照會(huì)計(jì)利潤計(jì)算出來的所得稅費(fèi)用相差5.5萬，而這個(gè)就是口徑差異導(dǎo)致的差異。

所以如果你單位是按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來執(zhí)行的，那么大家就要多些思考。

前面我們講了永久性差異，這個(gè)后面是不會(huì)再進(jìn)行調(diào)整的；但是你會(huì)發(fā)現(xiàn)這個(gè)時(shí)間性差異它在后面是可以調(diào)回來的。

所以發(fā)現(xiàn)什么沒有？因?yàn)槎悤?huì)暫時(shí)性差異導(dǎo)致的當(dāng)期企業(yè)要多交稅，未來是可以轉(zhuǎn)回的，到時(shí)會(huì)讓企業(yè)少交稅的，它實(shí)際上符合資產(chǎn)的定義，所以就有了遞延所得稅資產(chǎn)。

那么我們應(yīng)該把所得稅費(fèi)用沖掉：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 5萬

貸：所得稅費(fèi)用 5萬

整理之后，分錄為：

借：所得稅費(fèi)用 50.5萬

借：遞延所得稅資產(chǎn) 5萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 55.5萬

所以，對(duì)于按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的企業(yè)，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，我們要分清楚哪些是永久性差異，哪些是暫時(shí)性差異。并按規(guī)定計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。

從上面例子也可以看出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算時(shí)的口徑存在差異。

作為一名會(huì)計(jì)人員，我們需要做的就是學(xué)好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上才能把會(huì)計(jì)工作做好。