Q:建筑公司收到預(yù)收款到底用不用全額繳納增值稅呢？

A：不需要，稅法依據(jù)：財(cái)稅【2017】58號(hào)文，自2017年7月1日起　　

三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

　　按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

　　適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。

財(cái)稅【2017】58號(hào)鏈接：http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c2696204/content.html

會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：

1.收到預(yù)收款：

借：銀行存款--基本戶

貸： 合同負(fù)債--預(yù)收工程款--xx項(xiàng)目

2.項(xiàng)目所在地預(yù)交增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--預(yù)交增值稅--項(xiàng)目

貸： 銀行存款--基本戶

備注 （一般計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)交增值稅=預(yù)收款/1.09*2%，簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)交增值稅=預(yù)收款/1.03*3% ，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)--簡(jiǎn)易計(jì)稅科目）

同時(shí)預(yù)交附加稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交城建稅

應(yīng)交教育費(fèi)

應(yīng)交地方教育附加費(fèi)

貸：銀行存款--基本戶

3.月末結(jié)轉(zhuǎn)：

借：應(yīng)交增值稅---未交增值稅

貸：應(yīng)交增值稅--預(yù)交增值稅

4.開票確認(rèn)收入：

借：應(yīng)收賬款--xx項(xiàng)目

貸：主營業(yè)務(wù)收入--項(xiàng)目

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

相對(duì)應(yīng)沖減預(yù)交增長稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅

相對(duì)應(yīng)沖減預(yù)收款

借：合同負(fù)債--預(yù)收工程款--xx項(xiàng)目

貸：應(yīng)收賬款--xx項(xiàng)目

如果銷項(xiàng)-預(yù)交-進(jìn)項(xiàng)>0,則應(yīng)補(bǔ)交增值稅及附加稅

月末附加稅結(jié)轉(zhuǎn)到稅金及附加科目

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交城建稅

應(yīng)交教育費(fèi)

應(yīng)交地方教育附加費(fèi)

Q:建筑公司收到預(yù)收款甲方要求開票是否合理？

A：不合理，1.預(yù)收款未實(shí)現(xiàn)銷售增值，未發(fā)生成本支出，開票就需要繳納增值稅，未實(shí)現(xiàn)增值何來開票。2.財(cái)稅【2017】58號(hào)文，自2017年7月1日起,第二條、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第四十五條第(二)項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。{財(cái)稅【2016】36號(hào)附件1第四十五條第(二)原文:（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。} 故適用第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)鏈接：http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c2043931/content.html

因此根據(jù)營改增政策，開銷項(xiàng)就要交稅，但不一定會(huì)計(jì)法確認(rèn)收入的依據(jù)【實(shí)質(zhì)重于形式，未產(chǎn)生增值未達(dá)到確認(rèn)收入條件】，即開票也可以賬務(wù)先不確認(rèn)收入，新稅法是根據(jù)實(shí)際發(fā)生時(shí)間確認(rèn)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，但開機(jī)上尚未達(dá)到收入確認(rèn)的條件，這樣就出現(xiàn)稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理的差異！因此可以和稅務(wù)有操作的空間，交一半稅金？ 以下3中情況處理：

1、開盤確認(rèn)收入繳稅

1.收到預(yù)收款：

借：銀行存款--基本戶

貸： 合同負(fù)債--預(yù)收工程款--xx項(xiàng)目

2.項(xiàng)目所在地預(yù)交增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--預(yù)交增值稅--項(xiàng)目

貸： 銀行存款--基本戶

同時(shí)預(yù)交附加稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交城建稅

應(yīng)交教育費(fèi)

應(yīng)交地方教育附加費(fèi)

貸：銀行存款--基本戶

3.月末結(jié)轉(zhuǎn)：

借：應(yīng)交增值稅---未交增值稅

貸：應(yīng)交增值稅--預(yù)交增值稅

4按開票確認(rèn)收入

借：合同結(jié)算--收入結(jié)轉(zhuǎn)（合同結(jié)算--收入結(jié)轉(zhuǎn)無依據(jù)）【未開工，沒有工程量計(jì)量單和工程款結(jié)算單】

貸：主營業(yè)務(wù)收入 【未開工，沒有成本，企業(yè)所得稅25%】

5暫估成本

借：主營業(yè)務(wù)成本 （無成本發(fā)生，只能暫估成本，但缺乏依據(jù)）

貸：合同履約成本--成本結(jié)轉(zhuǎn)

6根據(jù)相應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)--待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 【未開票收入才涉及待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額】

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）/簡(jiǎn)易計(jì)稅

7次月繳納增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）/簡(jiǎn)易計(jì)稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅

銀行存款

8驗(yàn)工計(jì)價(jià)

借：應(yīng)收賬款

貸：合同結(jié)算--價(jià)款結(jié)算（按不含稅金額）

應(yīng)交稅費(fèi)--待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

9收工工程款

借：銀行存款

合同負(fù)債--預(yù)收工程款

貸：應(yīng)收賬款

預(yù)收款開專票票確認(rèn)收入的后果 ：

1.提前開票繳納增值稅，減少企業(yè)的現(xiàn)金。

2.提前確認(rèn)收入，收入和成本的不匹配，暫估成本的稅務(wù)不認(rèn)可，稅務(wù)存在風(fēng)險(xiǎn)。

2.開票不確認(rèn)收入，只納稅，納稅申報(bào)表出現(xiàn)銷項(xiàng)和收入不匹配，可能稅務(wù)要求寫情況說明。

1.收到預(yù)收款：

借：銀行存款--基本戶

貸： 合同負(fù)債--預(yù)收工程款--xx項(xiàng)目

2.項(xiàng)目所在地預(yù)交增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--預(yù)交增值稅--項(xiàng)目

貸： 銀行存款--基本戶

同時(shí)預(yù)交附加稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交城建稅

應(yīng)交教育費(fèi)

應(yīng)交地方教育附加費(fèi)

貸：銀行存款--基本戶

3.月末結(jié)轉(zhuǎn)：

借：應(yīng)交增值稅---未交增值稅

貸：應(yīng)交增值稅--預(yù)交增值稅

4.根據(jù)開票納稅【先沖預(yù)交增值稅】

借：應(yīng)交稅費(fèi)--銷項(xiàng)稅額 【多預(yù)交增值稅】

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅

銀行存款

5工程開始施工

借：合同履約成本--人機(jī)材

貸：銀行存款

6.甲方工程結(jié)算

借：應(yīng)收賬款

貸：合同結(jié)算--價(jià)款結(jié)算

7.根據(jù)新準(zhǔn)則確認(rèn)收入及成本

借：合同結(jié)算--收入結(jié)轉(zhuǎn)

貸：主營業(yè)務(wù)收入--開票收入【前期已開票復(fù)印件+情況說明作為附件】

應(yīng)交稅費(fèi)--銷項(xiàng)稅額

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：合同履約成本-成本結(jié)轉(zhuǎn)

8.收到工程款

借：銀行存款

合同負(fù)債--預(yù)收工程款

貸：應(yīng)收賬款

3.根據(jù)2016年53號(hào)文及2017年58號(hào)文 合并編碼612 建筑預(yù)收款 的規(guī)定 不征稅項(xiàng)目 只預(yù)交增值稅

綜上3種情況，3最優(yōu)》 2》1