今天和大家交流的是所得稅費用。

所得稅費用，不就是利潤總額按稅率得出么？

看似簡單，但由于稅法和會計法規(guī)不一致導(dǎo)致的稅會差異，往往擾亂著財務(wù)人員的思緒。

在企業(yè)會計制度下的所得稅，企業(yè)可以根據(jù)具體情況，選擇采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法。

在會計準(zhǔn)則下則采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，后期再做討論。

下面，我們就對此做個簡析。

一、應(yīng)付稅款法

應(yīng)付稅款法下，企業(yè)不確認(rèn)時間性對所得稅的影響金額。按照當(dāng)期計算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用的方法。

在這種方法下，當(dāng)期所得稅費用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。

那如何才是等于的概念呢？

是不是這么個意思：對于稅法和會計上的差異，調(diào)整后可在當(dāng)期確認(rèn)計提進(jìn)入所得稅費用。在季度預(yù)繳/年度清繳時就已經(jīng)是按調(diào)整后的數(shù)據(jù)申報納稅。

比如，因折舊調(diào)整，費用限額，研發(fā)加計，收入調(diào)整等一系列影響產(chǎn)生實際繳納的稅額差異。在財務(wù)報表當(dāng)期就可以計入當(dāng)期所得稅費用。

此時的所得稅費用為會計利潤總額扣減調(diào)整后，再按所得稅率計算所得稅費用。

有人會說，在月度/季度/年度（非清繳時），稅會調(diào)整數(shù)據(jù)還未算，財務(wù)審計報告/稅務(wù)審計報告未出，或者計提與實際數(shù)還會有差異呢？

當(dāng)然，為了簡便計算，大部分企業(yè)會選擇按正常的會計利潤計算所得稅，并預(yù)繳。

屆時，在所得稅匯算清繳時再做調(diào)整，將匯算清繳時的納稅差異作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，通過以前年度損益調(diào)整進(jìn)行處理的方式。

雖然以前年度損益調(diào)整可以在報表附注中說明。

院長終歸覺得當(dāng)稅會差異較大時，通過以前年度損益調(diào)整的報表并不能直觀體現(xiàn)當(dāng)年度財務(wù)經(jīng)營情況。這也并非應(yīng)付稅款法的本意表示。

也許，大多數(shù)企業(yè)目前可能采用的是應(yīng)付稅款法下的以前年度損益調(diào)整方式的，更多吧。

二、納稅影響會計法

納稅影響會計法下，企業(yè)需確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額。

核算上分為遞延法和債務(wù)法。

差異上又分為時間性差異和永久性差異。這部分是不容易被理解的部分。

1、時間性差異（暫時性差異為準(zhǔn)則下的名稱）：

此類差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。

比如：固定資產(chǎn)折舊在會計上通常為按預(yù)計使用壽命的年折舊。但在稅法上，折舊是允許一次性扣除，或按規(guī)定的上限年限進(jìn)行折舊。

此時就會產(chǎn)生時間性差異。在遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債科目調(diào)整。

若選擇采用遞延法時，通過“遞延稅款”處理。

若選擇采用債務(wù)法時，通過“遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債”處理。

2、永久性差異：

此類差異是在本期發(fā)生，但不會在以后各期轉(zhuǎn)回。

比如：國債利息等的不征稅收入、各類費用限額抵扣規(guī)定、不允許扣減的計提損失以及稅收優(yōu)惠中的研發(fā)費用加計扣除等。

這部分是不需要確認(rèn)遞延，處理方式和應(yīng)付稅款法操作一致。

另注意：

時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款在3年內(nèi)，有足夠的應(yīng)納稅所得額可轉(zhuǎn)回的，才能確認(rèn)時間性差異的所得稅影響金額，并作為遞延稅款的借方反映。

否則，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期視同永久性差異處理。

本篇就到這里。

下次見~~~