按照法律規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社是在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營基礎(chǔ)上，同類農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營者或者同類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的提供者、利用者，自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經(jīng)濟(jì)組織。

對農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠政策分兩類，第一類是直接扶持農(nóng)民專業(yè)合作社的稅收優(yōu)惠政策，第二類是針對服務(wù)農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展相關(guān)行業(yè)出臺的間接稅收扶持政策。

一、直接扶持農(nóng)民合作社的主要稅收優(yōu)惠政策

（一）增值稅方面的優(yōu)惠政策主要有4項

1、農(nóng)民專業(yè)合作社對外銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收入，免征增值稅。（《關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》財稅〔2008〕81號文 ）。

農(nóng)業(yè)產(chǎn)品包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物和初級產(chǎn)品。如糧食、中藥材、蔬菜、煙葉、茶葉等種植業(yè)產(chǎn)品和肉、蛋、禽、奶、動物皮張等畜牧產(chǎn)品。注意：銷售本社生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品收入不包括糧食販賣。

2、農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售農(nóng)膜、種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)取得收入，免征增值稅。（《關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》財稅〔2008〕81號文 ）

3、農(nóng)民專業(yè)合作社提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、家禽、牲畜、水生動物的配種等業(yè)務(wù)取得收入，免征增值稅。 (《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定 )

4、農(nóng)民專業(yè)合作社在內(nèi)的其他市場主體生產(chǎn)符合免稅的飼料產(chǎn)品收入，免征增值稅。（《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于飼料產(chǎn)品免征增值稅問題的通知》財稅〔2001〕121號）飼料范圍包括 單一大宗飼料、混合飼料、配合飼料、復(fù)合預(yù)混料、濃縮飼料等五類。

以上在享受免征增值稅優(yōu)惠的同時，一并免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

（二）企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策主要有2項

1、符合小型微利企業(yè)條件的農(nóng)民專業(yè)合作社按20%的稅率減半征收企業(yè)所得稅，實(shí)際上就是按10%計算企業(yè)所得稅。相比其他企業(yè)25%的企業(yè)所得稅率來看，優(yōu)惠力度還是非常大。 （《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》財稅〔2018〕77號）條件包括對年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業(yè)和，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

2、農(nóng)民專業(yè)合作社從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。除種植花卉、茶、飲料作物等項目減半征收以外，其他項目都免征企業(yè)所得稅。（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 中華人民共和國主席令第63號第二十七條規(guī)定：“企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得?！?

（三）印花稅方面的主要優(yōu)惠政策1項

農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)產(chǎn)品收購合同、化肥等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。 （《關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》財稅〔2008〕81號文 ）

二、間接扶持農(nóng)民合作社的稅收優(yōu)惠政策

主要包括支持拓寬農(nóng)民專業(yè)合作社生產(chǎn)經(jīng)營活動、鼓勵金融機(jī)構(gòu)支持農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展、支持農(nóng)村經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、促進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社改制等方面的稅收優(yōu)惠政策，涉及增值稅、企業(yè)所得稅、土地使用稅等多個稅種。需要說明的是，這些間接的稅收扶持政策，對農(nóng)民專業(yè)合作社融資、農(nóng)產(chǎn)品定價、合作改制等經(jīng)營策略方面會產(chǎn)生重大影響，了解和利用好這些稅收政策，一方面可以降低經(jīng)營成本，促進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社更好地發(fā)展；另一方面還可以準(zhǔn)確理解和把握國家政策導(dǎo)向，拓寬視野，促進(jìn)合作社更健康地發(fā)展。

（一）支持拓寬農(nóng)民專業(yè)合作社生產(chǎn)經(jīng)營活動方面的稅收優(yōu)惠政策主要有1項：

對增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按12%或者10%的扣除率計算抵扣增值稅進(jìn)項稅額。 （《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)規(guī)定：“二、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。）

（二）鼓勵金融機(jī)構(gòu)支持農(nóng)民專業(yè)合作社、降低融資成本方面的稅收優(yōu)惠政策主要有5項：

1、自2017年1月1日至2019年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征增值稅。

2、2017年12月1日至2019年12月31日前，對金融機(jī)構(gòu)向農(nóng)戶發(fā)放的單筆且總額在10萬元以下貸款的利息收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額。

3、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款提取的損失準(zhǔn)備金，符合規(guī)定計提比例的，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

4、自2018年9月1日至2020年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。

5、自2017年1月1日至2019年12月31日，對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額。

（三）支持農(nóng)村經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、促進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社改制方面的稅收優(yōu)惠政策主要有2項：

1、對進(jìn)行股份合作制改革后的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織承受原集體經(jīng)濟(jì)組織的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

2、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織以及代行集體經(jīng)濟(jì)組織職能的村委會、村小組，進(jìn)行清產(chǎn)核資時收回集體資產(chǎn)而承受土地、房屋權(quán)屬，因此而簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征契稅和印花稅。

備注說明：農(nóng)民專業(yè)合作社的成員中，農(nóng)民至少應(yīng)當(dāng)占成員總數(shù)的百分之八十。且利潤分配規(guī)則為按成員與合伙社的交易量（額）比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十。這兩點(diǎn)與企業(yè)有很大的區(qū)別。

《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第五十二條規(guī)定：“農(nóng)民專業(yè)合作社享受國家規(guī)定的對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工、流通、服務(wù)和其它涉農(nóng)經(jīng)濟(jì)活動相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。支持農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的其他稅收優(yōu)惠政策，由國務(wù)院規(guī)定?！辫b于我國涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策分散在不同的法規(guī)和政策文件之中，為方便農(nóng)民專業(yè)合作社全面掌握相關(guān)內(nèi)容，現(xiàn)按照稅種對相關(guān)優(yōu)惠政策綜述如下：

一、增值稅

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個稅種，也是我國最大的稅種。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人的增值稅稅率為17％和13％，小規(guī)模納稅人的稅率為3％。自2019年4月日，一般納稅人增值稅稅率為13%，涉及農(nóng)業(yè)產(chǎn)品一般使用增值稅稅率為9%。

農(nóng)民專業(yè)合作社作為從事銷售貨物（包括農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)資等）的單位，應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅，但可享受稅收優(yōu)惠。根據(jù)《增值稅暫行條例》、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2008〕81號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于粕類產(chǎn)品征免增值稅問題的通知》（國稅函〔2010〕75號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2011〕137號），農(nóng)民專業(yè)合作社可以享受以下增值稅優(yōu)惠政策：

（一）銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅。（財稅〔2008〕81號）

（二）向本社社員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免收增值稅。（財稅〔2008〕81號）

（三）銷售飼料，可以享受13％的增值稅優(yōu)惠稅率（《增值稅暫行條例》第二條）。除豆粕以外的其他粕類飼料產(chǎn)品，均免征增值稅。（國稅函〔2010〕75號）

（四）對以批發(fā)、零售方式銷售的蔬菜免征增值稅。蔬菜品種參照《蔬菜主要品種目錄》。經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于免稅蔬菜范圍。（財稅〔2011〕137號）

此外，增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13％的扣除率計算抵扣增值稅進(jìn)項稅額。（財稅〔2008〕81號）

二、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）征收的一個稅種。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率為25％，符合條件的小型微利企業(yè)稅率為20％，國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)企業(yè)稅率為15％。

根據(jù)《財政部對全國人大代表有關(guān)建議的答復(fù)》（財農(nóng)便〔2009〕20l號）規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社參照企業(yè)所得稅法關(guān)于一般企業(yè)的規(guī)定，享受企業(yè)所得稅減免政策。據(jù)此，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社可享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策包括：

（一）從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品的初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目，可以免征企業(yè)所得稅。（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條）

（二）從事花卉、茶葉以及其它飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖，減半征收企業(yè)所得稅。（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條）

四、契稅

契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一個稅種。根據(jù)《契稅暫行條例》規(guī)定，契稅稅率為3％到5％，具體適用稅率由省級人民政府在法定幅度內(nèi)，按照本地區(qū)的實(shí)際情況決定。

根據(jù)《契稅暫行條例細(xì)則》（財法字〔1997〕52號）第十五條規(guī)定，承包荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。

五、印花稅

印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證文件為對象的一個稅種。根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，印花稅稅率依照《印花稅稅目稅率表》確定，比例稅率為0.05‰到1‰，定額稅率按件收取每件5元。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2008〕81號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于對保險公司征收印花稅有關(guān)問題的通知》（國稅地字〔1988〕37號）規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社可享受的印花稅優(yōu)惠主要包括：

（一）與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。（財稅〔2008〕81號）

（二）農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險合同，免征印花稅。（國稅地字〔1988〕37號）

六、耕地占用稅

耕地占用稅是對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)建設(shè)為征收對象的一個稅種，屬于一次性稅收。根據(jù)《耕地占用稅暫行條例》規(guī)定，耕地占用稅以納稅人占用耕地的面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收。稅額按照人均耕地面積和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況確定，每平方米5元至50元。

根據(jù)《耕地占用稅暫行條例》、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于耕地占用稅平均稅額和納稅義務(wù)發(fā)生時間問題的通知》（財稅〔2007〕176號），農(nóng)民專業(yè)合作社可享受以下稅收優(yōu)惠：

（一）建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用的農(nóng)用地（林地、牧草地、農(nóng)田水利設(shè)施用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康龋?，不征收耕地占用稅。（《耕地占用稅暫行條例》第十四條）

（二）占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地的適用稅額，可適當(dāng)?shù)陀谡加酶氐倪m用稅額。（財稅〔2007〕176號）

七、城鎮(zhèn)土地使用稅

城鎮(zhèn)土地使用稅是以開征范圍的土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一個稅種。根據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅稅額為每平方米0.9元到30元，具體稅額由地方政府根據(jù)市政建設(shè)情況、經(jīng)濟(jì)繁榮程度等條件確定。

根據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條規(guī)定，直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，財政部另行規(guī)定的免稅水利設(shè)施等用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

八、房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一個稅種。根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)余值計算繳納的，稅率為1.2％；依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的，稅率為12％。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房產(chǎn)稅和土地使用稅具體征稅范圍解釋規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1999〕44號）規(guī)定，農(nóng)林牧漁業(yè)用地和農(nóng)民居住用房屋及土地，不征收房產(chǎn)稅。

九、車船稅

車船稅是對在我國境內(nèi)車輛、船舶，按照規(guī)定的計稅依據(jù)和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計算征收的一個稅種。根據(jù)《車船稅法》規(guī)定，車船的稅額依照《車船稅稅目稅額表》執(zhí)行。車輛具體稅額由省級人民政府依照法定幅度和國務(wù)院規(guī)定確定。船舶具體稅額由國務(wù)院在法定稅額幅度內(nèi)確定。

根據(jù)《車船稅法》第三條規(guī)定，捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅；農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車，定期減征或者免征車船稅。

十、車輛購置稅

車輛購置稅是對在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人征收的一個稅種。根據(jù)《車輛購置稅暫行條例》規(guī)定，車輛購置稅稅率為10％。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅的通知》（財稅〔2004〕66號）規(guī)定，農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅。