問(wèn)題：

使用固定資產(chǎn)一次性扣除政策是否要考慮凈殘值？由此產(chǎn)生的稅會(huì)差異如何處理？

解析：

一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第十五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。

二、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第五十九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。2008年實(shí)行新的企業(yè)所得稅法后取消了預(yù)計(jì)凈殘值最低比例的限制要求，賦予了企業(yè)更大的自主權(quán)。

固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策是指全部單位價(jià)值可一次性在稅前扣除，不需要考慮預(yù)計(jì)凈殘值因素。

那凈殘值的稅會(huì)差異如何體現(xiàn)呢？我們用一個(gè)案例說(shuō)明一下：

案例：甲公司2022年12月份購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，不含稅金額為400萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上按10年計(jì)提折舊，凈殘值為5%，購(gòu)買(mǎi)的當(dāng)月即投入使用，2032年提足折舊，2033年處置時(shí)，售價(jià)僅為2.26萬(wàn)元（含增值稅，稅率為13%）。企業(yè)所得稅上于2023年一次性稅前扣除400萬(wàn)元。稅會(huì)差異如下圖：

2033年處置時(shí)，凈殘值的稅會(huì)差異在A105090表體現(xiàn)。

需填：A105090 資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表

列次填報(bào)

1.第1列“資產(chǎn)損失直接計(jì)入本年損益金額”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的資產(chǎn)損失金額，不包含當(dāng)年度通過(guò)準(zhǔn)備金項(xiàng)目核銷(xiāo)的資產(chǎn)損失金額。

2.第2列“資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金核銷(xiāo)金額”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算當(dāng)年度通過(guò)準(zhǔn)備金項(xiàng)目核銷(xiāo)的資產(chǎn)損失金額。

3.第3列“資產(chǎn)處置收入”：填報(bào)納稅人處置發(fā)生損失的資產(chǎn)可收回的殘值或處置收益。

4.第4列“賠償收入”：填報(bào)納稅人發(fā)生的資產(chǎn)損失，取得的相關(guān)責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~。

5.第5列“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)”：填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定計(jì)算的發(fā)生損失時(shí)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，含損失資產(chǎn)涉及的不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

6.第6列“資產(chǎn)損失的稅收金額”：填報(bào)按稅收規(guī)定允許當(dāng)期稅前扣除的資產(chǎn)損失金額，按第5-3-4列金額填報(bào)。

7.第7列“納稅調(diào)整金額”：政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司、城鄉(xiāng)信用社、金融租賃公司以及經(jīng)省級(jí)金融管理部門(mén)（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司第1至15行、第24至26行、第28行填報(bào)第1-6列金額；第17至22行、第27行填報(bào)第1+2-6列金額。其他企業(yè)：第7列＝第1-6列。

2033年處置時(shí)，賬務(wù)處理如下：

（1）借：固定資產(chǎn)清理 20

累計(jì)折舊 380

貸：固定資產(chǎn) 400

（2）借：銀行存款 2.26

貸： 固定資產(chǎn)清理 2

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額 0.26

（3）借：營(yíng)業(yè)外支出等科目 18

貸：固定資產(chǎn)清理 18