根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

例：甲建筑公司總承包一般計(jì)稅A項(xiàng)目，乙公司為地基基礎(chǔ)分包商，分包合同約定，甲公司按月計(jì)量乙公司完成的工程量，次月按照計(jì)量工程量的80%支付工程款。2019年12月計(jì)量工程量為218萬(wàn)元，甲公司應(yīng)做會(huì)計(jì)處理為：

借：工程施工、合同履約成本 218÷1.09=200萬(wàn)元

其他應(yīng)付款—待轉(zhuǎn)稅額 200×9%=18萬(wàn)元

貸：應(yīng)付賬款—應(yīng)付分包款 218萬(wàn)元

此時(shí)，甲公司根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)了200萬(wàn)元的分包成本，在2019年度計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，這200萬(wàn)元理應(yīng)得到扣除。然而，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第五條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。

乙公司向甲公司提供的建筑服務(wù)，屬于增值稅的征收范圍，甲公司應(yīng)以乙公司開(kāi)具的增值稅發(fā)票作為稅前扣除憑證：

1、如甲公司按照合同約定，2020年1月向乙公司支付工程款218×80%=174.4萬(wàn)元，乙公司開(kāi)具專(zhuān)票174.4萬(wàn)元，則甲公司于1月做會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)付賬款 174.4萬(wàn)元

貸：銀行存款 174.4萬(wàn)元

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）14.4萬(wàn)元

貸：其他應(yīng)付款—待轉(zhuǎn)稅額 14.4萬(wàn)元

所得稅的處理：

盡管這張發(fā)票開(kāi)具于2020年，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）以及2018年28號(hào)公告的規(guī)定，可以作為計(jì)算2019年度應(yīng)納稅所得額的稅前扣除憑證。但是，只能按照發(fā)票的不含稅金額174.4÷1.09=160萬(wàn)元扣除，也就是說(shuō)，需要納稅調(diào)增40萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)40×25%=10萬(wàn)元。

以后五個(gè)年度內(nèi)甲公司向乙公司支付剩余20%款項(xiàng)取得發(fā)票時(shí)，根據(jù)2018年28號(hào)公告第十七條的規(guī)定再追補(bǔ)至2019年度扣除。

2、如甲公司違反合同約定，直到2020年5月31日也未向乙公司支付工程款，乙公司也未提前向甲公司開(kāi)具發(fā)票。則甲公司在2019年季度預(yù)繳時(shí)，可以暫按賬面實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳，匯算清繳時(shí)要做納稅調(diào)增，五年內(nèi)取得乙公司開(kāi)具發(fā)票時(shí)，再根據(jù)2018年28號(hào)公告第十七條的規(guī)定追補(bǔ)至2019年度扣除。

3、如甲公司要求乙公司2019年5月31日之前按照計(jì)量總額218萬(wàn)元開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，則甲公司應(yīng)做會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）18萬(wàn)元

貸：其他應(yīng)付款—待轉(zhuǎn)稅額 18萬(wàn)元

此時(shí)，甲公司已經(jīng)取得了與賬載成本金額一致的稅前扣除憑證，盡管尚未向乙公司支付工程款，但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，甲公司在2019年度可全額在所得稅前扣除，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。

好了，總包的三種處理方案說(shuō)完了，如果您是總包，您會(huì)選擇哪個(gè)方案？如果您是分包呢？

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